對國有企業內部審計現狀與對策的探討

摘要：相對于規范的上市公司，國有企業的內部審計工作還比較薄弱，內部審計職能未得到有效發揮。本文探討了國有企業內部審計的重要性及其主要內容，并就其存在的問題，提出完善國有企業內部審計的幾點措施。

關鍵詞：國有企業；內部審計；改進

一、國有企業內部審計的現狀分析

1 缺乏一系列具有可操作性的規范性文件

我國關于內部審計方面的法律法規嚴重不足，存在明顯的法律滯后現象。各種新頒布的經濟政策、法規很少涉及到內部審計。現有的關于內部審計的依據主要是《審計署關于內部審計工作的規定》和中國內部審計協會制定實施的《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》，其法律級別明顯偏低，在執行審計意見和審計建議的過程中，法律強制力弱，常會道到抵制。

2 內部審計人員的專業素質和專業知識不能完全滿足需要

一些內部審計人員(尤其是基層)得不到有效的培訓、提高，專業水平很難適應新的工作形勢要求。特別是國有企業較多的都是專業性很強的企業，如通信、煙草等，在業務及行業方面都具有特殊性，因此，不合法及違規行為越來越隱蔽，并常常披上了程序合法的外衣，如果審計人員沒有較好的專業素養，對于行業的實際情況及特殊環節沒有清楚的認識，難以達到內部審計的根本目的。

3 內部審計與外部審計的交叉和融合，導致內部審計人員對自身職能認識錯位

鑒于目前國有企業已經完成向現代企業制度的轉型，較多的國企本身也是境內外上市公司，同時還接受社會審計，向社會及投資者公布財務報表和審計報告。由此，導致企業領導人甚至企業的內部審計人員對自身職能的定位發生了錯誤認識，或者認為內部審計只是一種傳統機構的擺設，或者覺得內部審計工作“多此一舉”，卻沒有認識到內部審計具有的自身監督及強化內部控制的職能。

二、國有企業內部審計現存問題的原因分析

1 大多數內部審計獨立性弱，影響了審計監督職能的發揮

(1)機構不獨立。在國有企業中，內部審計部門僅僅是單位內部生產管理系統的一個分支，有的甚至與紀檢、監察、督察考評部門合并設立。由于內部審計機構不能獨立于被審計部門或管理系統單獨存在，無法將本部門的整個經濟環境和所有經濟信息置于內部審計的控制系統，導致其實際工作無法對單位經濟活動和整個管理系統做出客觀公正的監督、評價。

(2)經費不獨立。因內審機構不獨立，其工資、福利以及開展審計工作的用等納入了經營管理部門財務預算的范疇，從而制約著審計人員生存和發展的需要，無法對其利益關系人進行獨立監督。

(3)人員和行為不獨立。審計人員執行審計業務必須以客觀事實為依據，以法律為準繩，做出公允、合理的結論，不受任何單位、部門和個人的干涉。實際上，現有的內部審計機構大都隸屬于單位分管領導所領導，客觀上決定了其審計行為必須以單位領導人的意志為轉移，僅是服從于微觀經營行為的需要。

2 內部審計人員素質離現代審計的要求還有差距

(1)領導意志、因人設崗的現象還比較常見。審計工作是政策性、專業性很強的工作，絕不是隨便誰都能干好的，但單位領導在配備審計人員時往往不能給予充分重視，在現實工作中，因人設崗，或者照顧“關系”不按要求配備合格審計人員的現象很多，這樣在客觀上，既影響了審計人員的整體素質，也對審計工作的開展造成了不利的影響。

(2)內部審計人員在自身素質方面沒有“與時俱進”。大部分的內部審計人員為財會人員轉行，知識結構單一，后期培訓匱乏，審計技術落后，審計方法過時，審計內容面窄，要求他們開展經營管理審計、經濟效益審計等只能說是勉為其難。此外，在市場經濟環境下，內部審計工作中極為重要的經濟效益審計、管理審計、決策審計，由于內審人員缺乏經濟、技術、管理等方面知識，開展起來往往力不從心。

3 審計范圍狹窄、單一

由于內部審計只強調內部的監督性質，而未強調內部審計的服務職能，使得不少內審機構只開展財務收支審計和財經法紀審計，而忽視經濟效益審計、經濟責任審計等，市場觀念、效益觀念和服務觀念不夠明確，不能正確處理好監督和服務的關系。

4 審計手段落后

審計監督的對象是企業內部的一切經濟活動，這些經濟活動通過財務會計、經濟、工程技術等資料反映，其中主要是財會資料。現階段會計電算化的廣泛應用，對尚處于手工審計階段的內部審計提出'r挑戰。在當前財務部門越來越多地采用計算機手段的形勢下，審計仍舊停留在手工階段上明顯落后。開展計算機審計是審計技術的主攻難題，也是必須攻克的難題。目前，雖然有些單位已經為內審機構配備了計算機，但由于相關計算機軟件還沒有開發出來，普遍存在利用效率不高的問題。

三、改進國有企業內部審計的對策探討

1 提高內部審計意識，轉化內部審計觀念

我國于2006年6月1日起施行的《中華人民共和國審計法》第二十九條明確規定：依法屬于審計機關審計監督對象的單位，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度；其內部審計工作應當接受審計機關的業務指導和監督。同時，積極宣傳《審計署關于內部審計工作的規定》，要通過大力宣傳，統一對內部審計工作重要性、必要性和法定性的認識，真正建立內部審計制度，把本單位財政收支和財務收支的真實、合法和效益情況納入到內部審計監督之中。通過綜合手段，提高國有企業單位領導、職工、財務人員、具體從事內部審計的工作者對搞好內部審計工作的認識，要意識到內部審計作為國有企業的一種經濟監督活動，不能削弱，只能加強。要把審計與強化內部經濟監督管理聯系起來。只有通過提高認識，內部審計才能發揮其本質的作用，經濟監督作用才能加強。

2 加強審計人員素質教育，從根本上提高審計質量

審計的成敗關鍵在人。在煙草企業的審計工作中，內審人員要結合審計規范實施的要求，學習領會有關審計規范的文件內容，力求使煙草行業審計工作達到規范要求。其次是制定審計工作方案，明確審計目標、范圍、內容和重點以及審計方式和要求，使審計工作有章可循。同時，對審計的內容要求寫好審計工作記錄，并按審計事項填好工作底稿，規范審計取證。把握好審計評價依據，對企業財務收支的真實性進行量化，要求規范審計評價標準、恰當地做出審計評價，為寫好審計報告提供了保障。

3 結合企業特點，做好內部審計工作

如前所述，國有企業一般規模較大，行業特殊，內部審計必須有針對性地開展工作。以煙草商業企業為例，就需要按照國家局(公司)審計制度的要求，從卷煙的進、銷、存層層審核，同時對各單位的資產、負債、權益等各方面開展全面的審計，達到國有資產的保值增值。卷煙屬于國家專賣的商品，其營銷層面是入網銷售，所以審計的重點也應有所側重，除了營銷外，煙草商業企業的另一個特點就是專賣，鑒于此，卷煙專賣的各項收支情況及政策執行情況也應列為審計的重點。因此只有較好的抓住煙草行業的特點和企業存在的主要問題展開審計，在審計的深度、廣度上下功夫，才符合煙草商業企業的要求。另外，在具體的審計過程中還應重視以下兩點：

(1)重視隱蔽問題。煙草商業企業有些問題比較隱蔽，常出現在“上轉下”、“內轉外”的情況中，即企業的違紀行為轉向下屬經營實體或外部企事業單位。

(2)重視特殊行為。卷煙是一種特殊的商品，具有國家壟斷經營、實行專賣管理的特征。在內部審計上，應側重經營業務的資金、利稅的上繳，罰沒款的收支情況及入網銷售情況，還應檢查轉移利潤、隱瞞收益等問題。

對于特殊的項目，還可以考慮引入專門的中介機構進行鑒定。

4 提高審計方法技術含量，增強內部審計工作權威性

在技術手段上，大力開展計算機輔助審計，實現審計信息管理微機化，達到利用計算機編制審計工作方案，存儲和查詢被審計單位的基本情況，編制工作底稿，編制審計報告等功能。在此基礎上，開發煙草系統通用的審計軟件，達到最終實現計算機全面參與審計的目的。

在審計思路上，在企業運行過程中適時做好內部審計，及時發現和糾正存在的問題，幫助和督促國有企業建立健全內控制度，改進企業管理水平，也使問題在初始階段得到發現和及時處理，避免造成損失。