淺談施工項(xiàng)目成本控制掙值分析法

一、施工項(xiàng)目成本管理及其意義

工程項(xiàng)目成本管理是指根據(jù)企業(yè)的總體目標(biāo)和工程項(xiàng)目的具體要求，在工程項(xiàng)目實(shí)施過程中對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行有效的組織實(shí)施控制跟蹤分析和考核等的管理活動(dòng)以強(qiáng)化經(jīng)營管理完善成本管理制度，提高成本核算水平、降低工程成本，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤，創(chuàng)造良好經(jīng)濟(jì)效益的過程。

項(xiàng)目成本管理的中心任務(wù)是在健全的成本管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任下，以最短的時(shí)間，最高的質(zhì)量，最低的成本完成項(xiàng)目。具體任務(wù)包括：(I)根據(jù)國家的有關(guān)方針、政策、財(cái)經(jīng)法令、成本制度、成本開支范圍，對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目的全過程進(jìn)行成本核算的監(jiān)督；(2)確定項(xiàng)目的目標(biāo)成本；(3)掌握成本信息；(4)認(rèn)真搞好成本控制；(5)組織協(xié)調(diào)成本核算；(6)經(jīng)常進(jìn)行成本分析。

建筑施工企業(yè)在工程建設(shè)中實(shí)行施工項(xiàng)目成本管理是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)和核心。在施工階段搞好成本控制，達(dá)到增收節(jié)支的目的是項(xiàng)目經(jīng)營活動(dòng)中更為重要的環(huán)節(jié)。

二、施工項(xiàng)目成本控制及其意義

建筑施工項(xiàng)目成本控制是項(xiàng)目成本管理的重要組成部分。施工項(xiàng)目成本控制是指在滿足合同規(guī)定的條件下依據(jù)施工項(xiàng)目的成本計(jì)劃，對(duì)施工過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用的支出，進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、調(diào)節(jié)，及時(shí)控制和糾正即將發(fā)生和已經(jīng)發(fā)生的偏差，保證項(xiàng)目成本目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

1 項(xiàng)目成本控制的重要性

成本控制是指通過控制手段使得在達(dá)到預(yù)定工程項(xiàng)目功能和工期要求的同時(shí)優(yōu)化成本開支，將總成本控制在預(yù)算范圍內(nèi)。在市場經(jīng)濟(jì)中，項(xiàng)目的成本控制不僅在項(xiàng)目目標(biāo)控制中，而且在整個(gè)項(xiàng)目管理以至于整個(gè)企業(yè)管理中都有著重要的地位，當(dāng)施工企業(yè)通過投標(biāo)取得施工項(xiàng)目，簽訂合同并確定合同價(jià)格之后，它的項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)目標(biāo)就只能完全通過成本控制來實(shí)現(xiàn)了。但在實(shí)際項(xiàng)目中成本控制經(jīng)常被忽視，由于控制方法不當(dāng)或缺失等問題，項(xiàng)目成本經(jīng)常處于失控狀態(tài)，許多項(xiàng)目管理者只有在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)才知道實(shí)際開支和盈虧，而這時(shí)其損失常常已無法彌補(bǔ)。因此成本控制過程要貫穿于項(xiàng)目的整個(gè)過程。

2 項(xiàng)目成本控制的主要內(nèi)容

項(xiàng)目成本控制的主要工作包括：(1)成本計(jì)劃工作，即主要上作成本預(yù)算，按設(shè)計(jì)方案預(yù)算提出報(bào)告，分解成本目標(biāo)或成本計(jì)劃，提出設(shè)計(jì)、采購、施工方案等各種費(fèi)用的限額。(2)成本監(jiān)督，包括：各項(xiàng)費(fèi)用的審核，確定是否進(jìn)行工程款的支付，監(jiān)督已支付的項(xiàng)目是否已完成，有無漏洞，并保證按實(shí)際狀況定時(shí)定量支付(或收款、作實(shí)際成本報(bào)告；對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行成本控制，如對(duì)設(shè)計(jì)、采購、委托(簽訂合同)進(jìn)行控制；進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)等。

三、掙值分析法在施工項(xiàng)目成本控制中的應(yīng)用

1 掙值分析法的意義

項(xiàng)目管理的重點(diǎn)在于對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行整體管理，而不是單單關(guān)注項(xiàng)目完成了什么工作內(nèi)容，因此除了關(guān)心工作內(nèi)容的完成情況(范圍)，還要關(guān)注能否在指定的時(shí)間內(nèi)完成項(xiàng)目(時(shí)間)，能否在預(yù)算的成本內(nèi)完成項(xiàng)目(成本)，以及能否達(dá)到項(xiàng)目要求的質(zhì)量目標(biāo)(質(zhì)量)，所以項(xiàng)目管理的重點(diǎn)應(yīng)該集中于項(xiàng)目的偏差管理。即計(jì)劃指標(biāo)(范圍／進(jìn)度／成本／質(zhì)量)與實(shí)際指標(biāo)之間的差異是否在可接受、可控制的范圍之內(nèi)。

這種偏差的管理恰恰應(yīng)該是項(xiàng)目管理的重點(diǎn)，流水賬式的管理往往側(cè)重于實(shí)際完成的工作范圍、進(jìn)度、成本和質(zhì)量，忽略了應(yīng)該完成的內(nèi)容。要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行有效的管理與監(jiān)控，首先應(yīng)該將監(jiān)控的重點(diǎn)集中于項(xiàng)目的偏差控制，偏差控制應(yīng)集中于項(xiàng)目的范圍、時(shí)間、成本和質(zhì)量。為了克服這種單維度的項(xiàng)目偏差跟蹤的缺點(diǎn)，在項(xiàng)目跟蹤與監(jiān)督方面引入了掙值分析方法。掙值分析法是一種分析目標(biāo)實(shí)施與目標(biāo)期望之間差異的方法，是一種項(xiàng)目績效衡量技術(shù)，它綜合了范圍、時(shí)間和成本數(shù)據(jù)。

它的獨(dú)特之處在于以預(yù)算和費(fèi)用來衡量工程的進(jìn)度與資源的利用情況，可以對(duì)項(xiàng)目中剩余的任務(wù)進(jìn)行預(yù)測和調(diào)整。

掙值法的核心思想主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

(1)用成本指標(biāo)來表示每個(gè)項(xiàng)目任務(wù)的價(jià)值，集中反映項(xiàng)目任務(wù)的時(shí)間、資源、成本、復(fù)雜度等多方面因素的影響。

(2)在實(shí)際完成同樣工作的前提下，比較預(yù)算成本和實(shí)際成本之差，得到成本差異。換個(gè)角度來說，不管項(xiàng)目組實(shí)際花費(fèi)了多大代價(jià)，也只能掙到預(yù)算中為這些任務(wù)安排的預(yù)算價(jià)值，超出的部分被看作是項(xiàng)目中浪費(fèi)的，不應(yīng)該由項(xiàng)目出資方承擔(dān)。實(shí)際中這種算法也可以平衡由于項(xiàng)目范圍差異所帶來的成本差異。

(3)在花費(fèi)同樣成本的前提下，計(jì)劃中應(yīng)完成的任務(wù)與實(shí)際完成任務(wù)進(jìn)行比較，得到進(jìn)度差異。這里的進(jìn)度是完成項(xiàng)目任務(wù)(工作量)的進(jìn)度，不是單純的時(shí)間進(jìn)度。

掙值法采用成本差異和進(jìn)度差異兩個(gè)指標(biāo)來控制成本和進(jìn)度。

成本差異(cv)=掙值一實(shí)際成本

進(jìn)度差異(SV)=掙值一計(jì)劃成本

2 掙值分析法相關(guān)指標(biāo)

(1)成本指標(biāo)

①項(xiàng)目計(jì)劃的預(yù)算成本(Budget cost of Work Scheduled，BCWS)；即按照計(jì)劃，在評(píng)估點(diǎn)應(yīng)該完成的工作的預(yù)算。

②項(xiàng)目已完成部分的預(yù)算成本(Budget cost of WorkPerformed，BCWP)；即在評(píng)估點(diǎn)實(shí)際上完成的工作的預(yù)算，就是掙值。

④項(xiàng)目已完成部分的實(shí)際成本(Actual Cost of workPerformed，ACWP)；即實(shí)際完成的任務(wù)對(duì)應(yīng)的實(shí)際成本。

(2)預(yù)算指標(biāo)

①項(xiàng)目完成時(shí)的預(yù)測成本(Estimate At Completion，EAC)；即完成時(shí)的預(yù)估成本；

②項(xiàng)目完工時(shí)間的預(yù)測(Estimated Time To Completion，ETTC)；即對(duì)項(xiàng)目完成時(shí)間的預(yù)測。

(3)績效指標(biāo)

①項(xiàng)目成本績效指標(biāo)(Cost Performance Index，CPI)；即成本績效，在某一時(shí)點(diǎn)掙值與實(shí)際成本之比；

⑦項(xiàng)目進(jìn)度績效指標(biāo)(Schedule Performance Index，SPI)；即進(jìn)度績效，在某一時(shí)點(diǎn)掙值與計(jì)劃成本之比。

3 掙值法計(jì)算流程

(1)計(jì)劃工作的預(yù)算成本(BCWS)

首先要制訂詳細(xì)的項(xiàng)目預(yù)算，把預(yù)算分解到每個(gè)工作包(分項(xiàng)工程)，盡量分解到詳細(xì)的實(shí)物工作量層次，為每個(gè)工作包建立總預(yù)算成本(Total budgeted cost，TBC)。項(xiàng)目預(yù)算的第二步是將每一TBC分配到各工作包的整個(gè)工期中去。每期的成本計(jì)劃依據(jù)各工作包的各分項(xiàng)工作量進(jìn)度計(jì)劃來確定。當(dāng)每一工作包所需完成的工程量分配到工期的每個(gè)區(qū)間(這個(gè)區(qū)間可定義為工程管理和控制的報(bào)表時(shí)段)，就能確定何時(shí)需用多少預(yù)算。這一數(shù)字通過截止到某期的過去每期預(yù)算成本累加得出，即累計(jì)計(jì)劃預(yù)算成本。

(2)已實(shí)施工作的實(shí)際成本(ACWP)

項(xiàng)目執(zhí)行過程中，會(huì)通過合同委托每一工作包的工作給相關(guān)承包商。合同工程量及價(jià)格清單形成承付款項(xiàng)。承包商在完成相應(yīng)工作包的實(shí)物工程量以后，會(huì)按合同進(jìn)行進(jìn)度支付。在項(xiàng)目每期對(duì)己發(fā)生成本進(jìn)行匯總，即累計(jì)已完工程量與合同單價(jià)之積，就形成了累計(jì)實(shí)際成本。

(3)已實(shí)施工作的預(yù)算成本／掙值(BCWP)

如前所述，僅監(jiān)控以上兩個(gè)參數(shù)并不能準(zhǔn)確地估計(jì)項(xiàng)目的狀況，有時(shí)甚至?xí)?dǎo)致錯(cuò)誤的結(jié)論和決策。掙值是整個(gè)項(xiàng)目期間必須確定的重要參數(shù)。對(duì)項(xiàng)目每期已完工程量與預(yù)算單價(jià)之積進(jìn)行累計(jì)，即可確定累計(jì)掙值BCWP。

(4)成本、進(jìn)度績效控制

①成本績效的指標(biāo)或稱成本績效指數(shù)(cost performance index)

CPI=BCWP/ACWP

CPI>1，表明項(xiàng)目成本低于預(yù)算，運(yùn)作好于計(jì)劃。

CPI=I，表明項(xiàng)目成本按預(yù)算，剛剛好的運(yùn)作。

CPI<1，表明項(xiàng)目成本超出預(yù)算，運(yùn)作差于計(jì)劃。

②另一衡量成本績效的指標(biāo)是成本差異(cost variance)它是累計(jì)掙值與累計(jì)實(shí)際成本之差。

即成本偏差=BCWP-ACWP

成本偏差(BCWP-ACWP)>0，項(xiàng)目成本低于預(yù)算成本。

成本偏差(BCWP-ACWP)=O，項(xiàng)目成本按預(yù)算成本進(jìn)行。

成本偏差(BCWP-ACWP)<0，項(xiàng)目目成本超出預(yù)算成本。

③進(jìn)度績效指數(shù)(SPI)

SPI(Schedule Performance Index)進(jìn)度績效指數(shù)=BCWP÷BCWS

SPI>l，表明項(xiàng)目的進(jìn)度超前于計(jì)劃，運(yùn)作好于計(jì)劃。

SPI=l，表明項(xiàng)目的進(jìn)度按計(jì)劃，剛剛好的運(yùn)作。

SPI<1，表明項(xiàng)目的進(jìn)度落后于計(jì)劃，運(yùn)作差于計(jì)劃。

④另一衡量進(jìn)度績效的指標(biāo)是進(jìn)度偏差。

進(jìn)度偏差=BCWP-BCWS即已實(shí)施上作的預(yù)算成本和計(jì)劃上作的預(yù)算成本之間的差額，用它可以顯示已完成上作的進(jìn)度是超過還是落后于計(jì)劃進(jìn)度。

進(jìn)度偏差(BCWP-BCWS)>O，項(xiàng)目的進(jìn)度超前于計(jì)劃。

進(jìn)度偏差(BCWP-BCWS)=0，項(xiàng)目的進(jìn)度按計(jì)劃。

進(jìn)度偏差(BCWP-BCWS)

⑤預(yù)測未來成本

假定項(xiàng)目未完工部分將按計(jì)劃效率進(jìn)行的預(yù)測

預(yù)測完工成本=已完成工作的實(shí)際成本+(總預(yù)算成本一掙值)