稅收籌劃的現(xiàn)狀及籌劃中需關注的幾個問題

摘要：企業(yè)進行稅務籌劃是我國市場經(jīng)濟發(fā)展的結果。稅務籌劃作為一項事前的籌劃活動，可以提高企業(yè)的經(jīng)營效果。然而，在我國稅務籌劃起步較晚，發(fā)展緩慢，并且存在諸多的不足，筆者結合自己的工作對此進行了詳細分析，最后提出了籌劃中需要注意的問題，為讀者提供了可供參考的建議。

關鍵詞：稅務籌劃；現(xiàn)狀；問題；建議

企業(yè)稅收籌劃是從企業(yè)全局出發(fā)，為減輕企業(yè)稅收負擔，增加稅后利潤而做出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動。企業(yè)的稅收籌劃具有合法性、超前性、目的性、全局性等特征，它是現(xiàn)代企業(yè)財務戰(zhàn)略的重要構成部分。它實質(zhì)是一種高層次、高智力型的財務管理活動。稅收籌劃人員必須要具有綜合素質(zhì)，需要具備稅收、會計、財務等專業(yè)知識，并全面了解、熟悉企業(yè)整個投資、經(jīng)營、籌資活動，從而預測出不同的納稅方案，進行比較、優(yōu)化選擇，進而做出最有利的決策。

一、當前我國稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

稅收籌劃在發(fā)達國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。在我國，稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個方面：

1 意識淡薄、觀念陳舊。稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。

2 稅務代理制度不健全。稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質(zhì)的專門人才。但很多企業(yè)并不具備這一關鍵條件，只有通過成熟的中介機構代理稅務，才能有效地進行稅收籌劃，達到節(jié)稅的目的。我國的稅收代理制度從20世紀80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且，代理業(yè)務也多局限于納稅申報等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。

3 我國稅收制度不夠完善。由于流轉稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉嫁給購買者或供應商。所以，稅收籌劃主要是針對稅款難以轉嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。

二、稅收籌劃中需關注的幾個問題

進行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進行稅收籌劃，達到節(jié)稅的目標，需要考慮以下幾個問題：

1 稅收籌劃必須遵循成本一效益原則。稅收籌劃是企業(yè)財務管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等過程。它應該服從財務管理的目標，即利潤(稅后利潤)最大化。但是，在實際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實際運作中往往達不到預期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時，過分地強調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實施會帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。比如說，某企業(yè)準備投資一個項目，在稅收籌劃時，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來換取稅收負擔降低的籌劃方案是不可取的。可見，稅收籌劃必須遵循成本——效益的原則。

2 稅收籌劃應考慮貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率。貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率籌劃需要考慮的另一個因素。比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率是25％，某納稅人有一筆1 0萬元的所得(假設不考慮其他扣除因素)可以在2000年實現(xiàn)，也可以在2001年實現(xiàn)，該筆所得不論在哪一年實現(xiàn)，它都會不在乎，因為不管在哪一年實現(xiàn)，都要繳納2.5萬元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的價值則不同。選擇不同的納稅年份，應納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設折現(xiàn)率為10％，該筆所得推遲一年實現(xiàn)，差異額為2273元[10000×25％-100000×25％÷(1+10％)]，等于節(jié)稅2273元。

3 稅收籌劃要在合法的前提下進行。稅收籌劃一個重要的特點就是合法性，即稅收籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度，不能違背立法意圖。但節(jié)稅、避稅與逃稅在某些情況下可以相互轉化，有時界限不明，或者一種方案在一個國家是合法的，而在另一個國家可能是違法的。這就要求稅收籌劃人員在設計稅收籌劃方案時，要充分了解本國的稅收制度以及其他國家的稅收制度，了解納稅人的權利和義務，使稅收籌劃在合法的前提下進行。

4 籌劃應重視會計與稅收差異。稅收籌劃首先面臨的難題是會計制度與稅法的差異。雖然會計制度與稅法同屬規(guī)范經(jīng)濟行為的專業(yè)領域，但二者分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對象，且存在諸多的差異。會計要素中的資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等在核算內(nèi)容、涉稅事項處理方法上均有不同之處。而這些差異必然會加大稅收籌劃人員理解和執(zhí)行具體政策規(guī)定的難度。

從內(nèi)容上看，稅法規(guī)范征稅行為和納稅行為，體現(xiàn)社會財富在國家與納稅人之間的分配，具有強制性和無償性。而會計制度注重會計核算行為規(guī)范，要求真實、完整提供會計信息，以滿足有關各方面了解財務狀況和經(jīng)營成果的需要。從處理方法看，會計制度規(guī)定必須在“收付實現(xiàn)制”與“權責發(fā)生制”中選擇一種作為會計核算基礎，且一經(jīng)選定，不得隨意更改。而稅法在計算應稅所得額時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務機關有征收當前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，即稅法是“收付實現(xiàn)制”與“權責發(fā)生制”的結合。從制定目的看，會計制度為了反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為投資人、債權人、企業(yè)管理者、政府部門等提供真實、完整的財務信息，讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實性和盈利可能性，其所提供的基礎性會計資料也是納稅的主要依據(jù)。而稅法是為了保證國家的強制、無償、固定地取得財政收入，利用稅收杠桿進行宏觀調(diào)控，引導社會投資，對會計制度的規(guī)定有所約束和控制。

三、稅收籌劃的現(xiàn)實建議

首先，可以設置專門的稅務會計。許多國外企業(yè)都設置了專門的稅務會計，在企業(yè)納稅籌劃中發(fā)揮著顯著作用。稅務會計的職責：一是根據(jù)稅收法規(guī)對應稅收入、可扣除項目、應稅利潤和應稅財產(chǎn)進行確認和計量，計算和繳納應交稅金，編制納稅申報表來滿足稅務機關等利益主體對稅務信息的要求。二是根據(jù)稅法和企業(yè)的發(fā)展計劃對稅金支出進行預測，對稅務活動進行合理籌劃，盡可能使企業(yè)稅收負擔降到最低。不過，實現(xiàn)納稅籌劃目標，需要有企業(yè)領導、執(zhí)業(yè)人員的精誠合作。企業(yè)領導更應注意重視培養(yǎng)自己的納稅籌劃意識，重視單位內(nèi)部納稅籌劃人才的培養(yǎng)。

其次，聘用專業(yè)的稅務籌劃師。企業(yè)除重視內(nèi)部納稅籌劃人才的培養(yǎng)外，聘用專業(yè)的稅務籌劃師也是一個現(xiàn)實的選擇。優(yōu)秀的稅務籌劃師，他們通曉稅收法律，精通節(jié)稅規(guī)則、精明節(jié)稅操作，而且熟悉企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務、納稅特點，具有較強的專業(yè)能力，有條件的企業(yè)可以聘請他們?yōu)槠涮峁I(yè)化的納稅服務。稅務籌劃師這種為服務對象減輕納稅的行為，從客觀上說也可促使稅收法制體系的不斷完善和發(fā)展。

納稅籌劃市場的健康發(fā)展會對稅收工作產(chǎn)生積極的影響，促進稅制的完善和稅收征管水平的提高，這一點已經(jīng)為發(fā)達國家的實踐所證實。國外成熟的稅收籌劃市場，其擁有的不僅是成熟的市場群體和籌劃意識，更重要的是整個稅收籌劃行業(yè)存在行業(yè)自律性組織進行自我監(jiān)管；擁有眾多專業(yè)報刊，形成良好的研究氛圍；輔以一定的資格認定制度，為行業(yè)入門設置較高的“門檻”；多年經(jīng)營形成了優(yōu)勝劣汰機制，留下的都是具有較高商譽的事務所和從業(yè)人員。這些都是我們這個剛剛起步的市場需要借鑒學習的。