關于企業稅收籌劃的思考

摘要：稅務籌劃是企業理財的一個重要領域，是實現企業財務管理目標的重要手段。本文在論述企業稅收籌劃內涵的基礎上，提出了稅收籌劃的依據原則和主要內容，最后，對稅收籌劃在企業財務管理中的應用做了具體分析。

關鍵詞：企業；稅收籌劃，財務管理

隨著市場經濟的發展，人們越來越深刻地認識到，在激烈的市場競爭中，企業要生存、要發展，必須重視理財。稅作為企業的一種剛性支出，是直接與企業資金流密切相關的，資金是企業生存和發展之源，在如何賺取利潤的同時，稅后所得的最大化才是企業追求的目標。學好、吃透、用足稅收政策，在稅法允許的前提下進行籌劃，使企業稅負降至最小的觀念越來越成為企業理財者的共識。這就是現代企業理財正在研究的“稅收籌劃”。推遲納稅、合理避稅或免除納稅為目的一種理財工具。

一、企業稅收籌劃的內涵

企業稅收籌劃，是指納稅人在實際納稅義務發生之前對稅收負擔的低位選擇行為，即納稅人在法律許可的范圍內，通過對經營、投資、理財等事項的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節稅利益的一種理財行為。

稅收籌劃的根本目的是減輕稅負以實現企業稅后收益的最大化，但與減輕稅負的其他形式如偷稅、逃稅、欠稅等相比較，稅收籌劃應具有以下特點：

1 合法性

稅收籌劃的前提是完全符合稅法、不違反稅法及相關法規的規定，它是在納稅人的納稅義務沒有確定、有多種納稅方法可供選擇時，作出繳納低稅額的決策。這是稅收籌劃有別于其它減稅方法的最大不同之處。

2 籌劃性

在稅收活動中，生產經營行為的發生是企業納稅義務產生的前提，納稅義務通常具有滯后性。稅收籌劃不是在納稅義務發生之后想辦法減輕稅負，而是在應稅行為發生之前，企業要充分了解現行稅法知識和財務知識，并結合本企業的經濟活動進行規劃統籌，設計出一套使未來稅負相對最輕，經營效益相對最好的決策方案的行為。因此它是一種合理合法的預先籌劃，具有超前性特點。

3 目的性

納稅人對其生產經營等行為的進行稅務籌劃是圍繞特定目的進行的，這些目標不是單一的而是一組目標，首先包括直接減輕稅負這一核心目標；此外，其他目標還有：延緩納稅、無償使用資金的時間價值；明晰賬目、保證納稅申報正確、及時足額繳稅，不受到任何稅收處罰，以避免不必要的經濟、名譽損失，實現涉稅零風險；確保企業利益不受侵犯以維護主體合法權益；根據企業實際情況，運用成本收益分析法確定籌劃后的凈收益，保證企業獲得最佳經濟效益。

4 多維性

從時間上看，稅收籌劃會貫穿于整個生產經營活動，任何一個可能產生稅金的環節都應進行稅收籌劃。生產經營過程中的規模、選擇怎樣的會計方法、購銷活動等都需要稅務籌劃，而且企業的設立時期、新產品開發設計階段，也應進行稅務籌劃，例如選擇有節稅效應的注冊地點、組織類型和產品類型等。從空間上看，稅收籌劃活動有可能超出本企業的范圍而同其他單位聯合，共同尋求減低稅負的途徑。

二、企業稅收籌劃的原則

為充分發揮稅收籌劃在現代企業財務管理中的作用，促進現代企業財務管理目標的實現，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：

1 合法性原則

合法性原則要求企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。具體表現在：第一，企業開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規定，逃避稅收負擔。第二，企業稅收籌劃不能違背國家財務會計法規及其他經濟法規。第三，稅收籌劃依據稅法整體內容來判斷稅法條款對于某件具體事實或行為的運用性與符合性，也就是說，一項經濟行為的形式雖然與法律規定是存在字面上吻合的，但如果其后果與立法的宗旨相悖，則在課稅目的上仍不予承認。

2 成本效益原則

稅收籌劃的根本目標是為了取得效益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。企業稅收籌劃必須著眼于企業整體稅負的降低，必須充分考慮到資金的時間價值。這就要求企業財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。

3 事先籌劃原則

事先籌劃原則要求企業進行稅收籌劃時，必須在國家和企業稅收法律關系形成之前，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，才能實現稅收籌劃的目的。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，再想減輕企業的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。

三、企業稅收籌劃的主要內容

稅收籌劃是企業應有的權利，通過對企業稅收籌劃的肯定和支持，促進企業依法納稅、也是依法治稅的必然選擇。

1 避稅籌劃

國家的稅收法律、法規，雖不斷完善，但仍可能存在覆蓋面上的空白點，銜接上的間隙處和掌握尺度上的模糊界限等。避稅籌劃就是納稅人采用非違法手段(即表面上符合稅法條文但實質上違背立法精神的手段)，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。納稅籌劃既不違法也不合法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質區別。國家只能采取反避稅措施加以控制(即不斷地完善稅法，填補空白，堵塞漏洞)。

2 節稅籌劃

納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列的優惠政策，通過對籌資、投資和經營等活動的巧妙安排，達到少繳稅甚至不繳稅目的的行為。

3 轉嫁籌劃

納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格調整將稅負轉嫁給他人承擔的經濟行為。

4 實現涉稅零風險

納稅人賬目清楚，納稅申報正確，稅款繳納及時、足額，不會出現任何關于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態。這種狀態的實現，雖然不能使納稅人直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經濟利益，而且這種狀態的實現，更有利于企業的長遠發展與規模擴大。

四、企業財務管理中的稅收籌劃應用

稅收籌劃在企業財務管理中籌資決策、投資決策、利潤分配中的運用要點有：

1 籌資決策中的稅收籌劃

籌資籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業達到獲利水平最大和稅負最小的方法。企業對外籌資一般有兩種方式，即股本籌資和負債籌資。由于這兩種方式在稅收處理上不盡相同，選擇不同渠道籌集資金，就會形成不同的資本成本。根據稅法規定，企業支付的股息、紅利不能計入成本，而支付的利息則可以計入成本。一般而言，當企業息稅前的投資收益率高于負債利息率時，增加負債就會獲得稅收利益，從而提高權益資本的收益水平；當企業息稅前的投資收益率低于負債利息率時，增加負債就會降低權益資本的收益水平。因此，要降低企業的籌資成本，就必須充分考慮籌資活動所產生的納稅因素，對籌資方式、籌資渠道進行科學合理的籌劃，確定合理的資本結構。特別是負債比率是企業籌資決策的核心問題，它不僅制約著企業承擔的風險和成本大小，而且還影響著企業的稅負。

2 投資決策中的稅收籌劃

在企業投資決策中，必須考慮企業投資活動給企業所帶來的稅后收益。稅法對不同的企業組織形式、不同的投資區域、不同的投資行業、不同的投資方式、不同的投資期限的稅收政策規定又存在著差異，這就要求企業在投資決策中必須考慮稅制對投資的影響，進行科學的稅收籌劃。

因此，不論是企業對外投資還是自行組建，都應對所投資的行業和地點進行稅收籌劃，如選擇稅負較輕的地區、行業進行投資。又如，現代企業包括公司和合伙企業(包括個體經營者)。隨著企業的不斷發展和壯大，企業面臨著設立分支機構的選擇，分支機構包括分公司和子公司兩種形式，兩者的稅收待遇是不一致的。從稅法角度看，子公司是獨立法人，總公司不直接對其負法律責任，有關稅收的計征獨立進行，而分公司不是獨立法人，利潤由總公司合并納稅。所以，當分支機構由于所在地區的不同適應較高稅率或者可以預見在其一定時期內虧損時，總公司宜采用分公司形式，反之，則應選擇子公司形式。

3 利潤分配中的稅收籌劃

利潤分配中的稅收籌劃，主要是股利分配的選擇。股利的分配形式一般有現金股利和股票股利兩種。根據稅法規定，股東取得現金股利須交個人所得稅，若發放股票股利，股東雖未得到現金收入，卻可以從股票價值增加量中獲取收益，也無需繳納個人所得稅。同時，企業由于不用支付現金股利，可以增加營運資金，還相對擴大了所有者權益的數額，使企業價值最大化，增加了今后發展的潛力。因此，企業要從發展前景和企業實際情況來籌劃好發放的現金和股票的比例，從而實現企業和股東雙贏的效果。