淺析公允價值在會計準則中的應用

摘要: 隨著會計外部環境的變化，歷史成本計量屬性不斷受到沖擊，公允價值計量屬性成為會計界關注的一個熱點。在2006年2月頒布的企業會計準則中， 作為會計國際化的重要步驟，我國在很多具體會計準則中引用公允價值。本文在介紹公允價值涵義的基礎上，對我國企業會計準則應用公允價值的情況及公允價值在應用中需要注意的問題進行分析探討。

關鍵詞：公允價值;會計準則;應用

一、公允價值的涵義

美國財務會計準則委員（FASB）于2000頒布的第7號概念公告中對公允價值的定義是：“公允價值是當前的非強迫交易或非清算交易中，自愿雙方之間進行資產（或負債）的買賣（或發生與清償）的價格。”

國際會計準則委員會（IASB）給公允價值下的定義是：“公允價值指在公平交易中，熟悉情況的自愿當事人進行資產交換或負債清償的金額。”

我國 2006年2月頒布的《企業會計準則——基本準則 》中，在計量屬性中增加了公允價值計量屬性，對其定義如下，“在公允價值計量下，資產和負債按照公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或負債清償的金額計量。”

二、公允價值在現行會計準則中的運用

1.金融工具確認與計量

《企業會計準則——金融工具確認和計量》規定，對交易性金融資產，取得時以成本計量，期末按照公允價值對金融資產進行后續計量，公允價值的變動計入當期損益。同時，企業會計準則規定衍生金融工具以公允價值計量，并反映在會計報表內。這要求上市銀行和證券公司為了避免給財務報表帶來過大的波動， 應當加強其對利用衍生金融工具的風險管理，并充分考慮衍生金融工具對會計報表的影響。

2.非貨幣性資產交換

《企業會計準則——非貨幣性資產交換》規定，當非貨幣性資產交換具有商業實質，且存在公允價值時，換入資產以公允價值計量。公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益；如果非貨幣性資產交換不具有商業實質，且公允價值無法計量時，換入資產以換出資產的賬面價值作為入賬價值，不確定損益。

3.債務重組

《企業會計準則——債務重組》規定了可能產生損益的債務重組四種情況：（1）債務人以非現金資產清償債務的，應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益；（2）債務人以非現金資產清償債務的，應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益；（3）債務人將債務轉為資本，重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益；（4）修改其他債務條件，使得重組債務的前后入賬價值之間存在差額，計入當期損益。

4.非同一控制下企業合并

《企業會計準則——企業合并》規定，非同一控制下的企業合并視同一個企業購買另外一個企業的交易，按照購買法進行核算，按照公允價值確認所取得的資產和負債。在購買日，購買方的合并成本大于確認的各項可辨認資產、負債的公允價值凈額的差額，確認為商譽。反之，為負商譽。在對取得的被購買方各項可辨認資產、負債的公允價值進行復核后，計入當期損益。

5.投資性房地產

《企業會計準則——投資性房地產》規定，在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。采用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件：（1）投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；（2）企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。

三、現階段公允價值應用的主要困難及應對措施

1.公允價值確定的主觀性較強

公允價值是參與交易的雙方對市場價值的一種判斷，而市場環境是復雜多變的，有的會計事項可以確認或尋找相類似的交易價格，有的卻只能估計。由于商業機密的保密原則、信息阻斷等因素，公允價值的取得和公允性判斷難度較大。這在一定程度上影響會計數據的客觀性，進而其可靠性也大為減弱。

2.公允價值確定的可操作性較差，容易導致利潤操縱

不同的市場環境中， 市場信息的真實性難以辨認，不存在活躍市場的交易價格判斷難度較大。實際工作中，只能大致地估計。在市場信息不充分的情況下，容易導致管理當局利用公允價值進行利潤操縱， 使管理當局提供的會計信息失真。同時，對公允價值進行判斷的主要形式——現值技術的運用，因不同投資者之間、投資者與管理當局之間對投資的期望報酬率不可能完全統一，對未來現金流量的估計具有較大的不確定性，這同樣導致在具體的技術操作上難度較大。

3.公允價值確定的信息成本較高

我國目前在會計實務中對公允價值的確定是根據會計師事務所的評估，確定公允價值的成本高， 取得其數據、資料的難度比較大。當取得成本超過效益時，若仍按公允價值進行計量，則有違會計的成本效益原則。

為了解決這些問題，筆者認為可以采取以下措施，(1)積極培養各級市場，創造和完善公允價值應用的市場環境。存在活躍市場是公允價值應用的前提條件，努力培育各級市場，特別是生產資料市場和二手交易市場，從而使公允價值的取得更為客觀、直接。(2)加強公允價值計量和現值技術的研究，努力學習國際上在這兩方面的研究成果，規范計算方法，從而保證會計信息的客觀性、真實性和可核性，防止企業利用公允價值進行會計造假。(3)健全資產評估機構。為保證公允價值的可靠性，資產評估機構應進一步健全，培育出一支有專業勝任能力的資產評估師隊伍，同時不斷提高現有評估師的執業道德素質和技術水平。

參考文獻:

[1]常 勛:“公允價值計量研究”，《財會月刊》，2004年第1期.

[2]金燕華 黃清平:“公允價值在我國合理運用的思考”，《價格月刊》，2005年第5期.

[3]謝明鋒:“論公允價值在會計實務中的理解與運用”，《亞太經濟》，2004年第12期.