對建立企業內部會計控制的研究

內部控制是衡量現代企業管理水平的重要標志，加強和完善企業內部控制已成為現代企業管理的重要任務之一，內部控制的包括內部會計控制和內部管理控制，企業內部會計控制是保證企業正常運轉與管理效益的基礎，是企業內部控制整體框架的核心，因此，建立健全企業內部會計控制制度，為保證會計信息質量，保護資產的安全完整，保證投資者的合法權益、保護資本市場的有效運行都有著非常重要的意義。

一、企業內部會計控制的內容范圍

內部會計控制是指為提高會計信息質量，保護企業資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而采取的一系列控制方法和措施。內部會計控制是指在一個單位內，通過會計工作利用會計信息對企業的生產經營活動的指揮、調節、約束和促進等進行的相互監督、相互制約的控制制度。內部會計控制是現代企業必不可少的一種管理手段，是控制主體競爭的體現。其目的是促進提高信息報告質量，保護單位的資產安全、完整，促進企業經營合法合規，提高經營效率和效果。

財政部頒布的《內部會計控制規范基本規范(試行)》直接列出了內部控制的內容，包括貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務的會計控制?？梢娢覈鴥炔靠刂频膬热葜饕杏跁嬵I域。在經濟日益全球化的形勢下，環境變化和生存風險使企業內部控制的內容在范圍上也越來越廣泛。企業所面臨的風險主要是市場風險、信貸風險、營運風險、金融危機等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購、破產重組等。諸多風險必將影響企業的內部控制，也必將延伸到企業的內部會計控制領域，所以這些因素也應納入企業內部會計控制的范圍來予以考慮。

二、建立內部會計控制的必要性

1.社會發展的需要

改革開放以來，國家對國有企業放權讓利，對于搞活企業，促使其轉換經營機制，成為自主經營、自負盈虧的法人實體和市場主體，起到了積極的作用。然而，在社會變革和企業轉型時期，不少企業出現了較多管理失控問題，給企業和國家造成了巨大的經濟損失。這些問題的出現，原因很多，但企業管理粗放、內控制度不健全可以說是其中最重要的原因。企業的關鍵在管理，管理的關鍵在財務。因此，我們應盡快建立健全內部會計控制。

2.規范會計工作秩序的需要

會計秩序應當以規范的會計工作做保證， 會計工作依法有序的進行，是會計工作發揮職能作用的重要保證。我國現行的會計法規制度和單位內部會計管理制度雖對內部會計控制問題有相應規定，但由于執行不力，造成會計業務內部及其他業務之間缺乏制約，進而造成會計工作秩序的混亂。因此，必須建立健全的內部會計控制制度，使之成為單位內部管理的自發行動，會計秩序的運行才能有可靠的保證。

3.資金集中管理的需要

資金集中管理是財務管理的重中之重，目前企業中資金分散管理的問題十分突出，表現在認識上和體制上仍保持按部門分散和多頭管理資金，企業內部賬戶不是減少而是越來越多，哪個部門和環節都要管錢，都有錢，都能發錢，甚至還私設小金庫，資金嚴重消耗。這種觀念和狀況均不符合企業的根本利益。因此，通過建立健全內部會計控制制度，使資金集中管理，減少資金沉淀，及時內部調劑所屬單位的資金余缺，降低財務費用，從而保證資金的良性循環。

4.發展社會審計行業的需要

對于審計機構來說，本單位的內部會計控制制度是否規范、健全，可直接決定注冊會計師，注冊審計師，采取何種審計方法。正因為內部會計控制制度與審計業務之間的密切聯系，決定了他們之間的相互促進的關系，即：社會審計對內部會計控制制度的建立健全有重要促進作用；會計內部控制制度的建立健全，為推動社會審計工作打下良好的基礎。

三、建立與完善企業內部會計控制的思考

1.做好會計基礎工作，完善會計信息系統

企業應嚴格執行《會計法》、《內部會計控制規范基本規范(試行)》等法律法規和會計制度，特別是會計在電算化、信息化條件下，要建立健全會計信息化崗位責任制、計算機軟硬件及數據管理制度和信息化會計檔案管理制度，加強職責劃分，明確權限，杜絕越權操作，加強對文件數據的保護，以保證會計信息化工作的順利進行，同時還應當建立良好的信息溝通體系，使各級管理人員及時了解企業的生產經營、資金運用和債權債務的管理。

2.加強內控能力建設，提高隊伍綜合素質

企業內部會計控制制度能否發揮作用，不僅取決于企業經營者的態度，也取決于制度執行者的態度和素質。如果執行內部會計控制的人員忽視制度程序，錯誤判斷，甚至串通舞弊，就可能導致內部會計控制部分或全部失效。因此，企業應提高人員素質，以保證內部會計控制的有效進行。單位負責人是整個內部控制規范的核心，其道德水準、業務水準和價值取向，直接關系到該單位的內部會計控制制度的合法性和執行力度，所以選擇高素質、能力強的高層領導尤為重要。其次，財會人員不僅是經營活動的管理者和監督者，也是企業內部會計控制制度的第一執行者，因此財會人員不僅要具備良好的職業道德，還應當掌握相當的專業知識，特別是隨著財會信息化、網絡化的發展，隨著與國際會計的接軌，財務人員必須是懂業務，懂微機，懂網絡、懂審計的復合型人才。另外，企業內部要樹立起團隊精神，這樣，從全方位提高企業隊伍素質，才能使企業的內部會計控制真正得以落實和加強，保證資產的安全和提高效益。

3.建立良好的會計內控制度，不相容職務相互分離

不相容職務相互分離制度包括：授權批準與業務經辦分離、業務經辦與會計記錄分離、會計記錄與財產保管分離、業務經辦與業務稽核分離、授權批準與監督檢查分離。因此企業管理當局必須在內控制度中合理劃分各部門的職責權限，合理設置會計工作機構及崗位，恰當授權，堅持不相容職務相互分離，形成相互制衡機制，并建立完整的會計系統控制制度，限制濫用職權，這樣既有利于保護資產的安全完整，又能使各項經濟業務活動正常有序地開展。

4.建立有效的激勵和約束機制

有效的激勵和約束機制可以促使會計人員提供準確及時的會計信息，并反過來強化企業治理結構，形成管理的良性循環，促進科學管理的完善。激勵和約束機制應從日常監督做起，這樣往往可以杜絕許多重大違規事件發生。比如對賬人員及時核對銀行與單位銀行日記賬，并經財務負責人復合，可以有效杜絕私開支票侵吞公款行為；及時進行存貨盤點，賬賬核對，賬實核對，可以有效杜絕保管人員侵吞實物行為。所以企業必須定期對內部會計控制制度的執行情況進行檢查和考核，及時發現執行中的成績和問題。對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤；對于尊重并嚴格執行企業內部會計控制制度的員工應給予精神鼓勵和物質獎勵；對于避免重大損失的員工更應給予與貢獻相當的獎勵。只有做到壓力和動力相結合，才能最終達到內控的目的。

5.建立健全嚴格的監督檢查制度

當前會計信息失真問題從表面上看是內部會計控制失效，未能保證會計信息質量造成的，而實質上是外部監督檢查乏力造成的。所以企業的主管部門要把檢查評價企業內控制度是否完善和有效，作為一項重要的工作內容，并適時做出客觀公正的評價。只有加強監督檢查對企業施加壓力，并將壓力轉化為動力，才能有效的督促企業實施內部會計控制制度。所以企業內部、上級財會部門對下級單位的內控制度執行情況要進行定期或不定期的檢查，發現問題及時解決。還要充分發揮企業紀檢監察部門、審計部門的作用，加大執法力度，以杜絕企業內控制度形同虛設的情況。

6.進行及時合理的風險評估

風險評估是實施內部控制的重要環節。隨著全球金融危機的蔓延，企業所面臨的風險也在不斷加大，如市場風險、信貸風險、營運風險、兼并收購、破產重組等。所以企業要及時科學分析和評價影響企業內部控制目標實現的各種不確定因素，采取相應應對策略，進行內部會計控制，規避風險，確保企業內控目標的實現和資產的完整。