淺談新所得稅下企業的納稅籌劃

摘要:新《中華人民共和國企業所得稅法》于2008 年1月1日正式實施。新《企業所得稅法》與舊法在稅收優惠政策、稅率、稅前扣除等方面都存在很大差異。企業面對“兩稅合一”以及相關政策的重大調整這一變革，迫切需要尋找新的納稅籌劃方法，以實現自身利益最大化。本文主要從稅率以及可扣除項目兩方面研究企業所得稅法對企業納稅籌劃的影響并提出相應的對策。

關鍵詞:新企業所得稅法;企業;納稅籌劃

2008年1月1日正式實施的新《企業所得稅法》進行了一系列的調整， 適度降低了稅率， 擴大了稅前費用扣除， 將稅收優惠政策從“以區域優惠為主”調整為“以產業優惠為主、區域優惠為輔”， 以降低稅收負擔、調整產業結構和實現區域均衡發展。新《企業所得稅法》的巨大變化必然對稅收籌劃的方式產生重大影響， 原利用內外資企業差異、地區稅率差異等進行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業主體， 必須盡快地尋找新的籌劃思路， 有效降低稅負。

一、企業所得稅納稅籌劃的含義及意義

1.企業所得稅納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內， 或者至少在法律不禁止的范圍內，通過對尚未發生或者已經發生的應稅行為進行合理的籌劃和安排， 利用稅法給出的對自己企業有利的可能選擇或者優惠政策， 從中找到合適的納稅方法， 最大限度地延緩或減輕本身稅負， 從而實現企業利潤最大化的一種行為過程。

2.企業所得稅納稅籌劃的意義

企業所得稅作為我國稅收重要來源，是僅次于增值稅的第二大稅種。因此，企業所得稅納稅籌劃也成為企業納稅籌劃的主要部分。2008年1月1日起施行的新稅法對原有企業所得稅制度和相關政策進行了重大調整，實現了《企業所得稅暫行條例》與《外商投資企業和外國企業所得稅法》“兩稅合并”。統一后的新企業所得稅法在稅率、稅前扣除標準、稅收優惠等方面較前均有很多明顯的差異。針對稅法的諸多變化， 企業應潛心鉆研新稅法， 并結合自身發展戰略和經營管理特點， 有針對性的調整和籌劃各項涉稅行為， 才能保證及時足額的享受到國家給予的稅收優惠政策， 達到降低企業所得稅的目的。

納稅籌劃不僅對納稅人有利，對國家也是有利的。納稅人有了合法的減輕稅負的手段，就不會采取或者會較少地采取非法手段減輕稅負，這對國家是有利的。納稅籌劃的基本手段是充分運用國家出臺的各項稅收優惠政策。國家之所以出臺這些稅收優惠政策，正是為了讓納稅人從事該政策所鼓勵的行為，如果納稅人不進行納稅籌劃，對國家的稅收優惠政策視而不見，那么，國家出臺稅收優惠政策就達不到其預先設定的目標了。

二、新所得稅下稅收籌劃的方法

1.從納稅人認定上進行納稅籌劃

新稅法實行法人稅制，企業納稅人身份的確定為“在中國境內具有法人資格的企業或組織”。實施法人稅制后，內外資企業統一實行總、分機構匯總納稅。根據這點，初創階段較長時間無法盈利的行業，一般設置為分公司，這樣既可以利用公司擴張成本抵沖總公司的利潤，從而減輕稅負；同時，當企業及下屬單位有盈有虧時，設法使企業合并申報，使總分公司之間的盈利以及虧損相互抵消，減少應納稅額。

2.從稅率上進行納稅籌劃

稅率是指稅款征收比例或額度， 通過稅率可以看出國家征稅的力度以及納稅人的負擔程度。舊稅法規定內資企業所得稅稅率為33%，新稅法規定法定基本稅率為25%，國家需要重點扶持的高新技術企業為15%，小型微利企業為20%，非居民企業20% 。

據此規定， 具備條件的企業，所得稅籌劃的側重點應從籌劃高新企業的納稅地點轉移到產業發展戰略和企業性質上來， 應努力將投資重點放到向國家重點扶持的項目的高新技術企業發展，節約稅收支出， 提高凈收益。

對小型微利企業的界定， 新《企業所得稅法》改變了過去僅以年度應稅所得額為標準的做法， 采用了應納稅所得額、從業人數、資產總額三個指標相結合的方式。具體認定標準是: 工業企業年度應納稅所得額不超過30萬元， 從業人數不超過100人， 資產總額不超過3000萬元; 其他企業， 年度應納稅所得額不超過30萬元， 從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

因此，小型企業在進行納稅籌劃時，注意把握新所得稅實施細則對小型微利企業的認定條件。首先需認真規劃企業的規模和人數， 規模較大時， 可考慮分立為兩個獨立的納稅企業; 其次，要關注年應稅所得額， 當應稅所得額處于臨界點時， 需采用推遲收入實現、加大扣除等方法， 降低適用稅率。假定微利企業是指年應納稅所得額在30萬元(含30萬元)以下的企業，那就是說年應納稅所得額在30萬元以上的適用25%的稅率，年應納稅所得額在10萬元以下的適用20%的稅率。因此，在進行該稅種的納稅籌劃時，從稅率角度就存在著納稅籌劃的空間。

3.從稅前扣除規定上進行納稅籌劃

(1)從計稅工資、職工福利費、教育經費等進行納稅籌劃

新《企業所得稅法》取消了計稅工資制度， 規定據實扣除合理的工資費用，即工資從限額扣除轉變為全額扣除。當然， 相應的工會經費、職工福利費和職工教育經費的扣除限額也提高了。企業發生的職工福利費、工會經費、職工教育經費支出， 不超過工資薪金總額14%、2%、2.5% 的部分， 準予扣除；超過部分，在以后納稅年度結轉扣除， 這意味著職工教育經費可全額扣除。

盡可能多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除應是稅收籌劃的基本思想，可采用的措施有:

①提高職工工資，超支福利以工資形式發放。

②持內部職工股的企業，把向職工發放的股利改為績效工資或年終獎金。

③企業股東、董事等兼任管理人員或職工，將報酬計入工資。

④增加職工教育、培訓機會，建立工會組織，改善職工福利。

應該值得注意的是，其一，職工工資需繳納個人所得稅， 增加工資幅度時需權衡利弊， 必要時可采用提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。其二，內資企業在作稅前扣除工資支出時，也要參照同行業的正常工資水平，做到真實合理，否則工資支出遠超同行業的正常工資水平，稅務機關會認定為“非合理的支出”而予以納稅調整。

（2）從業務招待費、廣告費用和業務宣傳費扣除上進行納稅籌劃

新稅法規定企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出， 按照發生額的60%扣除， 但最高不得超過當年銷售(營業) 收入的5‰。即業務招待費的扣除標準有所下降， 且超支部分不得向以后年度結轉。因此籌劃時要特別關注業務招待費的發生額。實務中業務招待費與業務宣傳費部分內容有時可以相互替代。一般情況下， 外購禮品用于贈送應作為業務招待費， 但如果禮品印有企業標記， 對企業的形象、產品有宣傳作用的， 也可作為業務宣傳費; 相反， 企業因產品交易會、展覽會等發生的餐飲、住宿費等也可以列為業務招待費支出。因此， 可以適當規劃廣告費、業務宣傳費、業務招待費的列支比例， 當其中某一項費用超支時， 及時進行調整。例如， 當業務招待費可能超過限額時， 則應以業務宣傳費名義列支。

新稅法沒有區分廣告費和業務宣傳費，規定企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出， 除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15% 的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。企業應把握廣告費的認定條件，注意廣告費與贊助費的區別，新稅法明確規定了贊助支出不得在稅前進行扣除。

（3）從公益性捐贈扣除上進行納稅籌劃

新稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業進行納稅籌劃時，應當注意捐贈符合稅法規定的要件。①捐贈應當通過特定的機構進行捐贈，而不能自行捐贈，應當用于公益性目的，而不能用于其他目的。②如果企業在當年的捐贈達到了限額，則可以考慮在下一個納稅年度再進行捐贈，或者將一個捐贈分成兩次或者多次進行。通過符合稅法要求的捐贈可以最大限度降低企業的稅負。

（4）從環境保護、生態恢復等專項資金扣除上進行納稅籌劃

舊稅法對環境保護、生態恢復等專項資金的扣除沒有明確規定，新稅法規定，企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

具備條件的企業在進行納稅籌劃時，如果預期當年利潤非常可觀，則可以考慮依照法律、行政法規有關規定提取環境保護、生態恢復等專項資金，增加當年可扣除金額。然后在以后出現虧損的年度，再“改變”這筆專項資金的用途，增加當年的利潤。這樣不僅可以使企業的利潤比較穩定，而且可以最大限度降低企業的稅負。

新稅法的實施，企業應明確納稅籌劃對企業理財的積極影響，強化納稅籌劃意識，不僅有利于企業準確地把握政策法規， 增強納稅意識， 減少涉稅風險，而且減輕企業的稅收負擔。在納稅籌劃時， 需要將納稅利益和相關的成本進行權衡， 通過成本效益分析， 選擇最佳方案。由于各納稅人的情況不盡相同， 加之稅收政策和納稅籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中， 這就要求稅收籌劃者必須從企業的實際出發， 結合自身的長期規劃， 因人、因事、因時、因地做出企業戰略性和戰術性選擇， 科學制定稅收籌劃方案， 力求在法律規定的范圍內， 盡可能地取得節稅的稅收收益， 從而實現企業利潤最大化。

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