如何在變動環境下開展預算管理工作

摘要:外部環境變動了，企業開展預算管理的難度會加大，如何在變動的外部環境下，把企業的預算編制、預算執行、預算分析、預算考核及改進做好，需要建立彈性的預算管理體系。

關鍵詞:預算管理 預算標準 彈性

0 引言

2008年對眾多企業而言，是極其困難的一年，無論是國內市場還是國外市場都受到了前所未有的挑戰。大洋彼岸的次貸風暴演化成金融風暴進而轉化為經濟危機，從對金融產業的影響擴散到實體經濟，對全球的經濟產生了巨大負面影響。從上市企業目前披露的2008年報數據可以看出，絕大部分企業都受到了巨大的沖擊，很多企業多次調整盈利預期，對年度預算目標進行修訂，預算的嚴肅性受到了巨大的挑戰。是否在激烈的外部環境變化下，預算管理失去了應有的導向作用，這是我們值得研究的題目。預算管理是企業管理控制系統中重要的內容，它通過合理的配置企業內外部資源，調動企業各種業務關系，達成企業預定的目標。這里面對預算目標的設定提出了很高的要求，預算目標的前提條件處于可控的范圍之內。但實際上企業內外部環境時刻都在變動，有的甚至超出了預算前提條件的可控范圍，導致預算目標的實現也就有了很大的不確定性。既然企業所處的內外部環境時刻處于變動當中，如何在變動的環境中開展預算管理工作，我們先來看看預算管理工作的基本過程。

1 預算管理的內容

預算管理包括預算編制、預算執行、預算分析、預算考核及改進等幾個方面，它采用的是管理學當中基本的閉環管理原則，或稱為PDCA管理原則。預算編制為預算管理的源頭，它通過三上三下的過程，在預算前提條件下，合理分配企業各類資源并確定企業的預算目標;預算執行主要是關注預算執行過程，是否符合預算目標設定的條件、是否按照預算約定的事項執行等等，這些內容主要為預算分析提供充分的素材和背景資料;預算分析是對照預算目標和實際發生情況進行具體分析，結合預算執行中反映出來的問題，分清內外部原因和主客觀原因，為預算考核及改進提供依據;預算考核及改進通過使用預算分析的結果對預算目標的執行情況進行評估，獎優罰劣，同時對預算執行中出現的問題和差異項進行跟蹤和改進，逐步消除差異項，促進企業的業務穩定有序發展。預算編制是預算執行、預算分析、預算考核及改進的基礎，而預算執行、預算分析、預算考核及改進是預算目標是否能夠順利完成的重要保證，同時它們的結果又是下一年度預算編制的重要參考，通過逐年的循環往復，推動預算

管理工作循序漸進，合理配置企業內外部資源，在戰略的指引下，逐漸成為企業業務開展的指南。

2 預算管理的外部環境

企業外部環境是對企業外部的政治環境、社會環境、技術環境、經濟環境等的總稱。從外部環境對企業的影響是否直接來區分又可分為一般環境和具體環境兩大類。一般環境是指能影響某一特定社會中一切企業的宏觀環境，對企業的影響比較間接。具體環境是指能更直接地影響某個企業的微觀環境。無論是一般環境還是具體環境，在目前全球經濟關聯度越來越大的背景下，它們的變動都會對企業或多或少產生影響。本文所涉及的外部環境主要是指經濟環境。經濟環境包括宏觀經濟形勢、世界經濟形勢、行業在經濟發展中的地位以及企業的直接市場等。外部環境的變動，無疑會對預算管理產生影響，但對預算管理的四個環節來說，側重點不同。在預算編制階段，預算目標的設定建立在對下一年度外部環境一定的假設前提下，外部環境的變動，對當初設定的預算目標造成了影響，正向或者負向，這就對下一次的預算編制工作提供了很好的素材，需要考慮這類外部環境的變動。在預算執行階段，外部環境的變動了，與當初設定的前提條件變了，有些需要增加資源，有些出現資源的富裕甚至浪費，這就需要企業在實際的預算執行過程中再次配置資源，達成或者超過當初設定的預算目標。在預算分析階段，外部環境變動了，預算的基礎就發生了變動，企業生產經營產生的業績也會隨之變動。外部環境趨好，業績大幅度超出預算目標，外部環境趨差，業績大幅度低于預算目標，這其中的超出和低于哪些是外部環境的影響，哪些是企業本身的原因，需要進行主客觀的分析，找出差異和原因。在預算考核及改進階段，外部環境變動了，再一味的照搬當初設定的目標進行考核很難操作，對業務單位來說，欠公平性，后期的整改對照當初的設定來進行就成刻舟求劍了。

3 要開展好預算管理工作

既然外部環境變動企業的預算管理影響顯著，怎么樣才能開展好預算管理工作呢?

3.1 建立彈性的預算管理體系。對于變幻莫測的外部環境，企業在設定預算目標體系時把預算目標設定于一系列的標準之上，充分發揮業務單位的主觀能動性，標準就是因變量，業務單位的主觀能動性就是自變量。企業的標準，就工業企業來說，比如，單位工時、單位產品的耗材、單位銷售收入的費用等，這些數據通過企業的一段時間發展都可以積累下來，基本上處于一定的波動范圍之內。業務單位的主觀能動性，比如，銷量、銷售收入、產量等，這些都和外部環境緊密相連。基于彈性的預算目標體系，只要外部環境在變動，相應的預算目標總量會發生變動，但對企業來說，只要標準沒有發生大的變化，企業還是可以控制的。這就需要企業在預算執行過程中加強對預算標準的執行力度，強調預算標準的嚴肅性，當然，標準和實際差異超出合理范圍的時候，就需要對標準進行調整。

3.2 進行滾動的預算目標管理。預算目標不是一成不變的，當外部環境變動了，預算目標需要跟著外部環境的變化進行適當的調整。這樣既反映了企業對外部環境變動進行的適應性調整，也不會由于預算目標的不變導致企業內部出現的諸多反對聲音。如果企業建立了彈性的預算目標管理體系，預算目標的調整就容易得多。沒有建立這樣的體系，需要花費的時間和精力就比較多。

3.3 預算目標考核要分清主客觀因素。預算目標考核的現實意義在于它的形式，而不是它的內容。這就需要企業在對預算目標考核時充分考慮內外部環境的影響，剔出客觀的、外部的影響，保留主觀的、內部的影響，切實考核業務單位。比如，如果單位產品的耗材沒有超標，如果產量下降了，生產單位的目標就完成了，這里面客觀的、外部的影響是銷量下降了，產量下降;主觀的、內部的影響就是單位耗材，這是生產單位可以控制的?；谶@樣的考核，企業的考核的公正性和嚴肅性就會得到大大的強化。

3.4 加強預算標準的建立。預算標準是預算管理工作的基礎，需要較長時間的數據積累和分析比較。而且預算標準建立后，還要隨著時間的變化和內外部環境的變化適時地進行修訂和調整，以適應企業的發展變化。預算標準涉及到企業生產經營的方方面面，比如生產方面，單位工時、單位耗材、單位能源消耗、單位廢品等;銷售方面，單位銷售費用、單位運輸費用等，這項基礎工作在一般企業都得不到重視，這也是很多企業在開展預算管理工作時抱怨比較多的原因。

3.5 開展外部環境的研究。外部環境的變動對企業的生產經營時刻產生著影響，企業不能等到外部環境變動了，才考慮相應的解決措施和應對辦法，而是應該積極主動提前分析和了解企業所處的外部環境，提前掌握外部環境發展變化的趨勢。雖然，年度預算管理工作可以通過彈性的預算管理體系進行改進，但企業的生存是循環往復的，上一年度的經驗對下一年度的預算管理工作來說是很好的幫助。而且從逐年的預算編制階段來說，更需要企業對外部環境進行詳細的分析，得出對企業未來的影響，從而在預算編制階段就可以進行資源的合理分配，達成預算目標。

參考文獻:

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