論企業會計誠信缺失的成本收益問題

摘要:近幾年來，會計信息失真事件層出不窮，給我國市場經濟帶來了巨大的影響，就連被稱之為“經濟運行的典范”的美國也屢屢出現會計舞弊。因此，誠信是會計之本。對于國內外普遍存在的會計誠信缺失問題，我覺得不能簡單地從會計人員的道德品質方面去研究。今天我想從成本收益原則來分析一下會計誠信的缺失問題，在此基礎上提出幾點重塑會計誠信的思路。

關鍵詞:成本會計 信息失真 會計誠信

1 會計誠信的內涵與意義

1.1 會計誠信的內涵 什么是會計誠信?簡單地講，會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現實經濟活動反映出來，忠實地為會計信息使用者服務。“誠”對于會計從業人員來說就是忠誠于自己所承擔的會計事業，熱誠勤勉地做好會計工作，精益求精，追求卓越。“信”就是講究信用，樹立會計信譽，恪守獨立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不提供虛假會計信息，不以職務之便謀取一己私利，提高會計的公信力。所以，從整體看，會計誠信的內涵包括良好的會計職業道德和會計職業操守、精湛的會計技術和會計技能、完善的會計信息質量和優質的會計服務。

2 會計誠信缺失的原因

近年來，我國企業尤其是上市公司的會計信息嚴重失真，會計造假案頻發，會計行業面臨誠信危機的嚴峻挑戰。筆者認為，導致會計誠信缺失的原因主要包括以下幾個方面:

2.1 會計誠信缺失有其社會背景，它是社會誠信缺失在會計領域的反映。當今社會正處于市場經濟的探索過程中，各種法律和制度建設尚不成熟或者說尚不完備。單純靠社會道德教育和所謂“紀律性”約束，顯然已不適應今天人們多元選擇的價值觀念;也不可能用來規范人們的各種社會行為。在沒有嚴格法律規范人們行為的背景下，社會誠信缺失是必然要出現的一種現象。它會反映在各個領域——政治、經濟、文化等等。反映在會計領域，便是我們必須正視的會計誠信缺失。

2.2 會計誠信缺失是“公民意識”淡薄在會計領域的一種表現。在會計領域，缺乏公民意識違背“契約”精神，造成會計誠信缺失。讓人擔憂的是，這種公民意識淡漠，是普遍存在于社會各個層面的;讓人欣慰的是，這個問題已引起社會各界有識之士的關注。

2.3 會計誠信缺失是社會職業道德觀念弱化對會計領域的潛在影響。會計誠信缺失所引發的明顯違背職業道德的行為，如造假報表、假審計報告等弄虛作假的法人行為，挪用公款、貪污、侵占等個人行為，就是一些具體表現。職業道德觀念弱化，是造成會計誠信缺失的一個潛在原因，它的真正危害在于，違法心安理得，犯罪成為“邊緣化”。

2.4 民事賠償機制不健全，會計造假成本低 在成熟的證券市場，上市公司欺詐性的信息披露行為都會受到嚴厲的懲罰，其中就包括高額的民事賠償，往往令違法者賠得血本無歸。

3 會計誠信缺失的收益

成本收益原則是經濟學的基本原則之一。在經濟學中，在服從理性人的假設下，無論為或不為，我們一直都追求的是收益最大化，效用最大化，收益要遠遠大于成本是我們所期待的，我認為會計誠信也是符合這一基本原則的。

3.1 從企業本身來看， 企業喪失會計誠信，提供失真的會計信息，主要可以獲得以下收益:

3.1.1 可以籌集資金。在當今社會中，一個企業要生存，要發展，資金是至關重要的。沒有資金，企業經營就沒有保障。然而不管以那種方式籌集資金，公司的財務報表都是至關重要的，都是對方必需審查的對象。因此公司財務報表所反映的公司財務狀況，經營成果的信息也就成為能不能籌集資金的關鍵因素。有些公司的財務狀況不好，要想獲得資金，只有缺失會計誠信，扭曲財務信息。

3.1.2 可以獲得稅收上的好處。在我國現行的稅收管理體制下，一些跨區域的企業，為了“肥水不流外人田”，采取虛構或隱瞞交易、人為抬高或降低交易價格等手法，以確保所繳納的稅收均能夠進入某一地方政府的口袋。而在“內部人控制”下的企業，企業的利益也就是內部人的利益，內部人為“確保企業的利益”，便出現了偷稅、漏稅、減少或延遲納稅的動機，而為達到這些目的，只能通過會計舞弊，調整賬面會計利潤，從而調整應納稅所得額。

3.2從企業內部人員來看，企業因缺失會計誠信，扭曲會計信息，內部人員所獲得的收益主要有:

4 會計誠信缺失的成本

會計誠信缺失的成本是指違背會計誠信原則所要付出的代價。會計誠信缺失的成本通常包括罰款、處分、吊銷會計師資格證書、免職、會計誠信缺失行為的各種支出等。但所有的成本可以歸分為四類:管理懲罰成本、市場懲罰成本、違約懲罰成本、會計誠信缺失的費用。

5 治理會計誠信缺失的措施

5.1 加大監管和懲罰力度，提高管理懲罰成本 加大對造假者的監管和處罰力度，提高造假的管理懲罰成本，可從以下幾個方面著手:①修改《會計法》中關于有關編制虛假會計信息和指使、授意、強令會計機構、人員編制虛假會計信息的規定。現在的規定太輕，對于造假的罰款太少，相對于造假收益來說就是“九牛一毛”，微不足道。我們應該加重罰款力度，讓有造假欲望的單位和人員覺得造假不可行。②建立會計誠信檔案制度。這種辦法是對企業和相關人員(包括企業管理者和財務人員)的誠信實施檔案管理，從而評價出一個企業的會計誠信等級。對于講誠信單位要在政策上給予適當的優惠。

5.2 建立民事賠償制度，提高違約懲罰成本 在發達市場經濟國家，特別是美國，讓證券違法者最為膽顫的不是刑事訴訟或者行政處罰，而是由小股東提起的民事訴訟要求民事損害賠償。因為，違法者即使被判刑也往往可以通過假釋、保釋等方法很快獲得自由，可是他們一旦染上民事官司，面臨的則必定是傾家蕩產的命運。美國當局對小股東民事訴訟持保護和支持的態度，法院除了要求違法者向股東進行損害賠償外，還課以巨額精神賠償費，違法者的下場常常是破產兼身敗名裂，不但變得一窮二白，而且連東山再起的可能性都不再有。所以，小股東的民事訴訟成為美國證券監管的強大力量，是對證券違法者最具威力的重磅炮彈。

5.3 引入市場退出機制，提高市場懲罰成本 我國要盡快構建有效的退出機制，對那些不遵守行業操守、自身不守信用的企業或個人，出現失信行為后要把肇事者驅逐出相關行業。如對會計造假上市公司要立刻退市，對參與造假的中介機構要進行取締，對會計造假的單位責任人、會計人員、注冊會計師不允許繼續從事相關職業。只有這樣，對失信行為的懲罰才是真正可置信的。