試析審計風險形成及防范

摘要:審計風險存在的使審計的失真失實，造成巨大影響。在審計工作中規范審計程序從而降低客觀因素影響、加強審計隊伍建設和繼續教育從而減少主觀因素產生。使審計事業健康良好的發展。

關鍵詞:審計風險 客觀因素 主觀因素 防范 方法 手段

0 引言

隨著市場經濟的發展，社會審計的范圍逐漸拓寬，人們對審計的期望越來越高，審計職業的責任也越來越大。社會經濟生活的復雜性和不確定性增加了審計的難度，相應產生了一定的審計風險。為此，人們應正確認識審計風險，增強審計風險意識，積極有效地預防和控制審計風險，使審計在維護市場經濟秩序方面起到應有的作用。下

面筆者就從審計風險的形成原因及防范等方面作一些淺析。

1 審計風險的基本理論

1.1 審計風險的概念 審計風險是審計人員在審計過程中采用了沒有意識到的不恰當的審計程序和方法，或者錯誤地估計和判斷了審計事項，錯報或漏報，做出了與事實不相符合的審計結論，進而受到有關利害關系人或潛在的利害關系人的指控，乃至承擔法律責任的可能性。審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險組成。

1.2 審計風險的特征 審計風險的特征主要表現為:第一，客觀存在性。第二，不確定性。第三，經濟損失的嚴重性。第四，可控性。如何加強審計風險管理，有效控制和防范審計風險，提高審計質量，正越來越受到審計全行業及全社會的關注，防范審計風險是每個審計工作者必須重視的一項工作。

1.3 審計風險的表現 ①簽訂審計約定書環節的風險;②審計抽樣的風險;③審計取證環節的風險;④審計報告環節的風險。

2 審計風險的成因

審計風險是客觀存在的，是不可避免的。主要包括:

2.1 客觀因素 ①審計對象的復雜性;②審計內容的廣泛性;③審計環境影響:社會環境對審計風險的影響;法律環境對審計風險的影響。

2.2 主觀原因

2.2.1 審計機關和審計人員自身原因 ①業務能力方面。主要表現在以下幾個方面:a審計工作的不規范，審計方法落后。b審計內容忽視遺漏。c審計工作深度不夠。d審計方法選擇不恰當。e審計取證可靠性不強。②職業道德素質方面。審計人員違背審計職業道德，在處理同被審計單位的關系時不夠慎重，違反審計程序、審計規范、審計紀律等造成的徇私舞弊、隱瞞審計情況等帶來的風險。

2.2.2 被審單位 在審計中，如果審計范圍受到限制，審計人員將無法取得充分有效的審計證據。限制審計范圍的原因有兩方面:一方面是被審單位怕問題被揭露，而對審計施加限制，妨礙審計人員進行正常的審計檢查;另一方面，由于審計人員對被審單位相關情況的不熟知，對方提供資料不全，有意隱匿其經濟活動內容，而對方又未對提供資料的完整性做出承諾，這都直接影響了審計工作的質量。①企業舞弊現象增多和舞弊手段的增強;②企業內部控制制度薄弱;③被審計單位的敷衍塞責。

3 審計風險的防范對策

隨著審計事業的不斷發展，目前在審計機關內部已經建立起一套行之有效的內部管理制度，這對于加強審計執法，提高審計質量，防范審計風險，起到了積極的作用。但也不可忽視，為保證審計事業的健康發展和社會主義市場經濟的有序運行，在當前審計工作中，仍然要把加強審計風險意識、防范審計風險、提高審計質量，放在第一位。我認為，防范審計風險應從以下幾個方面入手:

3.1 樹立風險意識，做好風險評估 ①樹立風險意識，增強審計責任感;②拓寬審計視野，關注審計風險;③轉變思想觀念，增強管理意識;④合理評估風險大小，充分重視重要性審計。

3.2 嚴格遵守獨立審計準則的要求，規范審計程序 審計程序有其技術技巧，進一步規范審計作業程序，積極探索內控制度審計等現代審計程序，確定審計重點，將抽樣和詳細審計程序有機結合。一是注重審前調查，編好可行的審計方案;二是要加強審計項目管理，包括項目計劃的編制、項目實施過程重點、難點、信息的控制;三是要建立項目主審負責制，明確主審人員的權利和義務，做到四個字“深、透、準、實”，即事實查深，問題查透，定性準確，責任落實;對于項目審計發現的每個問題，應做到“四問”，即“是什么、為什么、怎么樣、怎么辦”。四是要重視審計文書撰寫。審計報告是項目管理的重點，是審計行為的載體，集中體現了審計成果。

3.2.1 堅持獨立性 實踐證明，很多訴訟案件都是由于注冊會計師偏聽客戶的一面之詞和屈從于各種壓力。失去了審計獨立性，就很難做到不偏不倚，也不能進行適當的審計規劃，并按規劃實施審計，也就談不上審計風險的管理。獨立性雖然不是降低審計風險的保證，但可作為審計風險預防性控制的一項重要措施。

3.2.2 按照審計準則的要求開展業務 從國內外審計失敗的教訓來看，注冊會計師不遵守獨立審計準則是導致審計失敗的主要原因。遵守獨立審計準則不僅有利于規避審計風險，還會為注冊會計師擺脫因接受不良客戶導致的訴訟提供充分的法律依據。

3.3 加強審計隊伍建設及后續教育工作

3.3.1 建立職業準入制度 對進入審計機關的人員嚴格把關，以確保在政治思想和業務能力的合格。

3.3.2 建立審計人員后續教育制度 樹立終身學習的思想，針對審計工作需要，系統的、有計劃的組織高層次業務培訓，不斷更新專業知識，以適應新形勢發展要求。加強后續教育，提高審計人員的業務素質和職業道德是防范和規避審計風險的根本途徑。加強后續教育應當從兩方面入手，一是職業道德教育，二是專業技能培訓，這兩者相輔相成，缺一不可。后續教育主要有兩個途徑，一是由行業協會組織力量，根據審計人員的需要實施分層次培訓;二是審計人員的自我教育，利用各種機會掌握新知識、新技能，以跟上社會發展的步伐。

3.3.3 建立審計人員待遇與專業知識水平掛鉤的制度 審計人員執業靠的是知識、經驗和技能，因此審計人員要勝任自己的工作，必須加強學習。

3.4 改進審計方法和手段 在對審計方法的改革與創新中加強審計風險管理，防范和降低審計風險。審計主體在基本的規范要求下，采取什么樣的方法才能提高審計質量，對審計風險進行有效的防范，這是審計工作中一個十分關鍵的問題。從本質上說，審計作為兩權分離的產物，是所有權對經營權的一種監督，審計方法是由審計目的和對象決定。在審計方法這一環節，審計效率與審計風險的矛盾十分突出，但面對現在復雜而大的審計工作量，客觀上是對審計效率的一種挑戰。從審計主體與審計客體兩方面來看，對審計效率有共同的要求;在這種矛盾運動中，審計風險，準確地說是審計檢查風險就更加明顯地凸現出來了，審計實踐的矛盾在運動中達到平衡，即，既可以提高審計效率，又可以避免或降低審計風險。在審計方法改革與創新上，主要應從兩方面進行:①以內部控制制度審計為核心，兼融抽樣審計與詳細審計的審計方法體系;②用現代科學技術改進審計方法和手段。

總之，盡管許多具體應用中的問題還有待于在實踐中探索解決的辦法，但是，只要廣大審計人員能夠真正轉變觀念切實開始按照風險基礎審計的思路組織審計工作，在審計實務中全面貫徹審計風險的觀念，就一定會提高審計質量，降低審計風險，從而帶動我國審計事業更快發展。

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