淺析企業環境會計的核算與處理方法

摘要：環境會計（又名綠色會計）是以貨幣為主要計量單位，以有關環境法律、法規為依據，研究經濟發展與環境資源之間的關系，計量、記錄環境污染、環境防治、開發、利用的成本費用，并對企業經營過程中對社會環境的維護和開發形成的效益進行合理計量與報告，綜合評估環境績效及環境活動對企業財務成果影響的一門新興學科。它是以自然資源耗費應如何補償為中心而展開的會計，它試圖將會計學與環境經濟學相結合，通過有效的價值管理，達到協調經濟發展和環境保護的目的。本文擬就與環境成本相關的問題進行初淺的分析。

關鍵詞：環境成本 確認 核算 會計

0 引言

隨著我國經濟的快速發展，我國的環境污染現象也日趨嚴重。環境問題對我國的會計制度提出了挑戰，要求我們將環境會計納入會計體系；要求我們制定關于環境方面的會計準則；要求我們將環境會計的內容列入會計核算內容的范圍；要求會計信息應包含環境會計信息在內。環境成本是指在某一項商品生產活動中，從資源開采、生產、運輸、使用、回收到處理，解決環境污染和生態破壞所需的全部費用。

1 我國建立環境會計的必要性

1.1 我國環境現狀提出的要求 在市場經濟條件下，價值規律對有關社會生態平衡、環境保護、資源利用等問題“無能為力”，從而加劇了我國資源的枯竭與環境的惡化，從根本上制約經濟的發展和人民生活水平的提高。環境會計則把維護生態平衡，優化生態環境等問題當作反映和控制的對象，引導和監督企業通過一定的社會經濟活動去保護資源，維護生態環境。

1.2 正確衡量國民生產總值和企業生產成本的需要 傳統會計核算的辦法未將環境資源列入資產核算，經濟增長的指標不能如實反映經濟發展速度，虛增了國家富有程度，夸大了人均收入和經濟福利。企業成本只計算人造成本，而對“自然資本”忽視不計，造成企業對自然資源的無償占用和污染，以犧牲環境質量為代價虛增利潤。環境會計通過企業的社會資源成本，加入于產品成本中，能較準確地核算國民生產總值和企業生產成本，促進企業挖掘內部潛力，維護社會資源環境。外資企業加強環境會計核算，可防止資本的外流。

1.3 企業自身發展的需要企業與環境關系密切 社會環境的惡化直接影響到企業自身的發展，通過環境會計核算，積極協調企業與環境資源的關系，為企業創造良好的環境條件，可使企業健康發展，通過環境會計來反映、控制、并向政府及社會報告，使公眾了解和支持企業的正常經營活動。

2 環境成本的確認

環境成本是指在某一項商品生產活動中，從資源開采、生產、運輸、使用、回收到處理，解決環境污染和生態破壞所需的全部費用。在權責發生制原則下，環境成本的確認應符合以下條件。

2.1 環境成本的發生起因于環保 環境成本必須是因環境原因而引起的。這有兩種情況：一是為達到環境保護法規所強制實施的環境標準所發生的費用。二是國家在實施經濟手段保護環境時企業所發生的成本費用。有些國家實施環境稅、征收環境保護基金、對超標準排污企業征收排污費，我國在這方面還亟待加強。

2.2 環境成本的金額能夠計量或估計 由于計量是會計的屬性，因此作為環境成本也必須是可計量或可估計的。如采礦企業所產生的礦渣及礦坑污染，每年需支付相應的回填、覆土、綠化的費用就很容易確認和計量；而有些需采用定性或定量的方法。如水污染、空氣污染的治理費用，則需要通過合理的估計。環境成本的確認是環境會計的基礎，有助于環境會計的核算。

3 環境會計核算賬戶的設置

環境會計核算仍可按照“資產類賬戶”、“負債類賬戶”以及“損益類賬戶”三個方面進行賬戶設置。

3.1 資產類賬戶設置應包括:①“應收賬款——××公司的賠償費”，其它公司在生產經營過程中，對該公司造成自然資源或環境的破壞而應支付的資金。②“其它應收款——獎勵費”，因環保有功和有效而收到的獎金。③“遞耗資產”，指礦藏、油井、森林、淡水等天然形成的可供人類利用的，而不斷耗竭的自然資源。④“長期環保投資”，指政府部門或企業為減少和防止環境污染以及提高環境質量而進行的長期投資。

3.2 負債類賬戶設置包括:①“應付環保費——排污費、造林費”等，反映和監督環保費用的計算繳納情況。②“應付工資——應付環保人員工資”，反映應付給政府和企業環保人員的工資總和。③“預收環保費”，某公司因客觀原因而使該公司自然資源或環境遭到破壞，并且是在雙方協商情況下進行的，這時該公司可以預收此公司的環保費，以便于以后沖銷。④“環境借款”，企業環保部門因資金緊張等原因，向其它部門或其它公司借入的用于環保的資金。⑤“應交稅金——應交環保稅”、“應交稅金——應交資源稅”，反映企業開采自然資源和因污染環境而支付的稅金。

3.3 損益類賬戶包括:①“環保產品銷售收入”，用來核算企業銷售環保產品的收入。其貸方登記已銷售環保產品的銷售收入，借方登記期末轉入“生態損益”賬戶的金額。由于是損益類科目，結轉后無余額。②與收入相對應的是“環保產品的銷售支出”，其借方登記已銷環保產品的實際成本和發生的費用，貸方反映轉入“生態損益”的數額，結轉后無余額。③“生態損益”，主要核算自然資源的效益和損耗，該賬戶用于說明企業生產經營行為對生態環境的影響。④“其它業務收入”，核算由于環保技術的采用而使企業獲得的收益。

在財務報表中，環境會計一般應設置“資產負債表”、“成本表”、“利潤表”。環境會計資產負債表用來揭示企業在生態環境保護方面的資產和負債及其所有者權益狀況；環境會計成本表用來揭示企業在環境保護方面所發生的各項成本和費用；環境會計利潤表用來揭示企業在有效環境保護中所取得的效益和所做出的貢獻。另外，應在報表附注中對國家規定的環境保護標準是否達到，環境保護投資與支出，環境污染罰款與損失，環保改進措施所帶來的可計量收益，對污染他人損失賠償費及其他各種環境負債進行說明；除此之外，還應有其它部門統計的相關環境狀況資料作為參考。

4 企業環境會計的處理

環境成本只有納入企業會計核算體系，才能加以控制。會計核算體系則應根據環境成本的不同情況，進行不同的會計處理：

4.1 科目設置。設“環境成本”，屬于損益類科目，期末轉入“本年利潤”。

4.2 賬務處理。本期發生的僅與本期相關的支出，發生時借記“環境成本”，貸記“銀行存款”等。本期發生的不僅僅與本期相關的支出，可分以下兩種情況：①預付待攤。受益期在一個會計年度以內的，發生時借記“待攤費用——環境支出”，貸記“銀行存款”等；攤銷時借記“環境成本”，貸記“待攤費用——環境支出”。當攤銷期限超過一個會計年度時，“待攤費用”改為“遞延資產”；期末轉入本年利潤，借記“本年利潤”，貸記“環境成本”。②預提待付。發生時借記“環境成本”，貸記“預提費用”；付款或結清時，借記“預提費用”，貸記“銀行存款”；期末轉入本年利潤，借記“本年利潤”，貸記“環境成本”。

當前企業所面臨的現實背景，使其建立環境成本制度已成必然趨勢。環境成本的核算，可采用以物質、能源消耗型和費用效益型兩類中的一種進行，并對外揭示環境成本的報告信息。以此為前提，將有關數據應用在企業的環境管理分析、決策、控制中，可大大降低環境負荷，提高環保效益。當然，此方面的研究尚處于初步階段，仍有許多問題需要探索，但只要沿著這一方向堅持不懈地努力，環境成本制度的建立和應用將會取得豐碩的成果。