淺談計算機輔助審計

摘要：隨著信息技術的廣泛運用，審計主要工作對象的財務、營銷、物資等經營管理環節已先后實行電算化，推行計算機輔助審計越來越成為當前迫切任務。本文就如何認識計算機輔助審計，怎樣開展計算機輔助審計問題，結合審計工作實踐，談談這方面的認識和體會，以促進計算機輔助審計工作的開展。

關鍵詞：計算機輔助審計 審計軟件 定義 運用方法

0 引言

當代信息技術在審計工作中越來越多的應用，大大提高了審計效率和審計監督質量，為內部審計提供了機遇。筆者就實踐運用計算機輔助審計談幾點看法。

1 計算機輔助審計的運用方法

計算機輔助審計主要依靠審計軟件開展工作。通用性的審計軟件一般包括了數據的采集轉換、審計項目作業管理、財務數據查詢分析、進銷存查詢分析、通用工程審計系統、法規查詢等，先進的審計軟件甚至還配備了專家系統和審計實時監控系統。實際工作中，計算機輔助審計（特別是現場審計）主要包括數據采集轉換和數據分析兩個核心環節。數據的采集與轉換數據采集就是應用一定的方法，對被審單位的數據信息進行遷移，按審計方案的要求以及財務管理的基本原理進行整理。數據的采集要求被審單位提供數據接口，利用采集工具，采用只讀不寫的采集技術，通過聯網或拷貝的方式，獲取數據文件，并通過審計軟件轉換成可使用的審計數據。數據采集一般需要掌握計算機數據庫技術、網絡技術以及數據處理軟件知識。目前，通用的審計軟件都提供了較為完善的數據采集和轉換工具，解決了當前主流財務軟件及數據庫采集的問題。審計數據分析通用的審計軟件具有極其強大的分析功能，通過數據分析模塊或工具，利用計算機超強的數據處理能力，進行多層次、多角度的數據比對分析，使用起來也特別方便靈活。我們以中普審計管理平臺軟件功能為例，主要是采取以下幾種方法進行數據分析：一是利用審計軟件的“對應科目發生分析”功能，發現不正常的會計分錄。通過查看明細賬、記賬憑證，審查會計科目的對應關系，發現不正常的會計分錄。如：“實收資本”科目一般對應“銀行存款”、“固定資產”或者是“原材料”等資產類科目，如在查詢中發現，有的對應科目卻是“應付賬款”、“其他應付款”等科目，就可將這種不正常的會計事項作為審計重點，經調閱有關的原始憑證和調查相關往來單位，容易發現虛列股本、轉移國有資本、化公為私等情況。二是利用“賬戶綜合審計分析”功能，對科目余額表進行實質性測試，對關聯科目進行智能疑點分析，對單個科目或多個科目進行縱向或橫向比較分，發現疑點。審計工作中，我們通過對生產成本各項目的構成、各個時間段成本的變化，特別是按照費用的變化率進行排序，很容易查出虛列成本、超計劃列支、人為調節成本、轉移利潤之類的情況。三是利用分類匯總、規劃求解和拖動復制柄等功能，可幫助我們提高工作效率。比如審查債權債務，對于有的單位往來款項多，金額大，若一個審計人員用人工查賬法，按賬齡分析其發生的現狀，摸清其真實合法情況，需要幾天時間。但運用計算機輔助審計，在EXCEL電子表格中，按照“單位”、“賬齡”等檢索條件，一個小時之內就可查出三年以上的不良資產金額和往來單位的多少。四是利用賬套功能，可發現收入不入賬等問題。盡管某些單位使用的財務系統版本不同，但只要我們使用通用審計軟件，就可把多單位、多版本的電子數據，統一到一臺電腦中，通過選擇賬套功能，調閱不同單位的電子賬，關注關聯單位異常的經濟往來。抓住疑點，通過追蹤查詢、核實，容易查出單邊掛賬、收入不入賬之類的情況。此外，運用計算機開展輔助審計，要重視運用其強大的二次數據加工能力，包括：升序、降序重序；按金額、科目、摘要過濾；再統計；快速數據運算等，通過數據的整合，查找數據變化的規律，從而查找數據變化的原因和實質。

2 運用計算機輔助審計能開展的一些新審計工作

2.1 開展IT審計。開展“計算機信息系統審計”，也就是針對目前存在的問題，要求審計人員檢查被審單位“電子”數據的正確性，即IT審計。運用計算機輔助審計，通過審計軟件的“重新記賬”技術，將被審計單位的科目年初數及所有記賬憑證、往來、項目等核算數據采集到審計系統中，再重新記賬，生成新的賬表，然后利用財務數據本身的勾稽關系，從多個角度，對記賬后的數據進行自身核對及與被審單位提供的資料進行校對，充分利用計算機強大的計算能力，快速、準確地完成以上工作。

2.2 固定資產賬卡審計。對于大中型企業，固定資產有幾萬項，甚至十幾萬項，而手工完整地對固定資產賬卡進行審計幾乎是不可能的。開展計算機輔助審計，從數據采集到數據分析過程全部自動化完成，上萬張卡片不過一個小時就能完成，折舊率的正確性、折舊費提取的正確性、固定資產分類的正確性、固定資產卡片增減變動與賬戶的一致性能夠迅速地得到查證，大大地提高了審計效率，降低了審計風險。

2.3 抽樣審計。審計抽樣是常選的審計方法。而手工抽樣在樣本的選擇上隨意性大、對所有業務同等對待，無法控制審計風險。計算機輔助審計能夠運用“現代統計抽樣原理和技術”，幫助審計人員設計有效的抽樣計劃、衡量證據的充分性，并根據抽樣條件，由系統自動計算出樣本總量、樣本量，指導樣本的選擇以及評價發現的問題，對重點業務，發生金額大的業務抽中的概率比較大，可以控制審計風險。

2.4 審計工作的流程化管理及審計過程的規范化、網絡化。計算機輔助審計可以建立審計網絡，通過審計網絡，組長或審計部門領導可以對一個審計項目從準備階段、實施階段到審計報告階段，實施全過程計算機管理與監控，項目進展到什么程度，發現了哪些問題、疑點、做了哪些底稿可以一目了然；審計組長通過局域網、廣域網，可實時了解及協調審計工作進程，審計小組成員共享審計工作中發現的疑點與問題，輕松實現現場審計、非現場審計及異地遠程審計。

3 存在的問題及對策

3.1 從事計算機輔助審計的人才較缺乏。計算機輔助審計需要一批既掌握財會知識，又熟悉計算機技術的復合型人才。從目前審計人員的知識結構來看，大多屬于會計或工程專業，對計算機的應用不能滿足計算機輔助審計的要求。這就要求我們一方面加強對在崗審計人員計算機應用能力的培訓，不斷擴展和更新他們現有的計算機知識，以適應會計電算化審計的需要。

3.2 計算機輔助審計受信息化及自動化水平制約。計算機輔助審計的基礎是數據的電子化，從目前信息化建設來看，發展很不平衡，財務上基本上實現了電算化，但物流管理、工程管理、人力資源管理、生產管理等自動化、信息化水平還不高，一些電子數據難以取得，影響了計算機輔助審計工作的開展。應重視信息化的建設和發展，改變審計手段落后的局面。

3.3 計算機輔助審計制度建設滯后，影響了計算機輔助審計工作的開展。一些單位對計算機輔助審計認識不深，沒有相關的計算機輔助審計制度作保證。在開展計算機輔助審計時，有可能遇到被審計單位以各種理由，不提供數據接口，數據多層加密，為審計人員數據采集設置障礙等情況；也存在計算機輔助審計不提供必要裝備，軟硬件設備難以滿足審計工作的需要。因此，要統一對計算機輔助審計的認識，建立健全完善的計算機輔助審計管理制度，切實為開展計算機審計提供制度保證，以促進計算機輔助審計。

3.4 計算機審計軟件功能還較為單一，審計技術和審計方法研究探索得不夠。目前的審計軟件還不具備審查會計軟件的功能，使審計在制止被審單位在惡意篡改程序、故意違反國家財經法紀方面還存在盲區；計算機輔助審計在政策法規的應用方面還有待完善。計算機輔助審計目前尚處在初級階段，在實踐中還有許多新的方法和技術，需要我們去研究、去探索。