對事業單位貨幣資金內部控制的思考

摘要：事業單位的貨幣資金是指單位擁有的現金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、其它貨幣資金。貨幣資金作為行政事業單位流動性最強、控制風險最高的資產，是事業發展的“血液”，貫穿于事業發展的全部過程，因此加強貨幣資金管理，建立健全貨幣資金內部會計控制，對保護行政事業單位資產的安全、完整，以及業務的正常運轉起著非常關鍵的作用。

關鍵詞：事業單位 貨幣基金 控制

1 事業單位貨幣資金內部會計控制存在的問題

1.1 不相容職務兼崗混崗現象時有發生。不相容職務崗位分離制度是內部會計控制制度的核心內容，單位應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位分離、相互制約和監督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權、債務賬目的登記工作。嚴禁由一人（包括出納及其他會計人員）辦理貨幣資金業務的全過程。當前行政事業單位的會計人員由于受人員少、編制少等原因，盡管形式上有所分工，但由于因休假等各種原因相互之間經常替對方做一些工作，有關票據和銀行印鑒實際上也經常是共用共管，導致不相容職務實際上處于兼崗混崗狀態，這為會計人員貪污、挪用公款打開了方便之門。

1.2 授權批準制度存在漏洞。授權批準制度是內部會計控制制度的重要內容，它是指在單位內部，各層次的管理人員和員工都必需經過授權批準，才能對有關的經濟業務進行處理，《內部會計控制規范——貨幣資金》(試行)規定，單位應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人的職責范圍和工作要求。行政事業單位的財務人員動輒私自動用單位現金，單位有關領導和同事竟然長期不知情，還有的單位出納迫于領導的壓力，明知沒有執行授權批準制度卻違背原則，一些會計人員犯罪行為之所以屢屢得逞，與沒有嚴格的授權審批制度直接有關。

1.3 貨幣資金管理制度缺失。貨幣資金管理是單位的一項重要工作，盡管國家已經頒布有關的辦法和條例，但在單位內部仍需建立具體的管理制度。有的單位沒有現金、銀行存款管理制度，致使坐支現金，私設“小金庫”，出租、出借帳戶，銀行賬戶管理混亂，不與銀行定期進行對賬，賬實嚴重不符，支票、廢支票管理的混亂無序等問題時有發生，還有的單位銀行帳由出納核對，有的出納員偽造對帳單達到其個人貪污的目的。

1.4 缺乏相應的支付復核制度。《內部會計控制規范——貨幣資金》(試行)規定，對貨幣資金支付申請，應由專人進行復核，主要復核支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當等。復核無誤后，方可交由出納人員辦理支付手續。實際工作中，有些單位不履行手續，只要領導簽字就付款。

1.5 票據和印鑒保管上的漏洞較多。票據和印鑒的管理是貨幣資金業務得以正常進行的保證，也是監督和控制貨幣資金業務合理、合法的保障，《內部會計控制規范——貨幣資金》(試行)規定，單位應當加強對銀行預留印鑒的管理。財務專用章由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。有的單位將財務章和法人章交由財務部門負責人， 還有的單位將支票、財務章和法人章同時由出納一人保管。導致全部支付印章實際上由一個人掌握和使用。

1.6 控制環境存在明顯缺陷。突出表現在：單位管理層對財務會計管理重視不夠，財務與會計的基本功能是核算與控制(或監督)，但在實際工作中，財務部門通常只能起到“核算”、“付款”作用，對業務來龍去脈，對單位業務管理活動等重要事項的決策、實施過程和結果均不了解，財務人員地位低，更談不上參與單位重要事項的決策。

2 對事業單位貨幣資金內部控制的建議

2.1 增強貨幣資金內部會計控制的意識，強化單位負責人的責任意識。《會計法》和《內部會計控制規范基本規范》明確規定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，對本單位內部會計控制的建立和健全及有效實施負責。單位負責人要充分認識內部會計控制尤其是貨幣資金內部會計控制在保護資產的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實現單位經濟目標等方面的重要性，積極采取有效措施，加強貨幣資金內部會計控制制度建設。

2.2 增強會計基礎工作，提高會計人員素質。會計基礎工作薄弱嚴重制約了行政事業單位的內部控制制度建設和部門預算的實施效果。因此強化會計工作基礎，需要財政機關加強對行政事業單位會計人員的會計基礎工作規范的培訓教育，重視多種形式的會計繼續教育，不斷提高會計人員的業務技能，注重單位財務文化的培養和會計職業道德建設，同時，采取一定的方法和手段，切實加強會計人員隊伍的入門教育和后續教育，提高會計人員的素質，從而保證會計工作的質量。只有建設好一支業務過硬、嚴以律已、思想業務素質好的財務人員隊伍，才能貫徹實施好各項財務管理制度，有效發揮財務監管作用，從而杜絕不規范行為的發生。

2.3 加強行政事業單位的內部審計監督檢查，建立相應內部審計工作制度。保證單位內部審計機構一定的獨立性，授予內部審計機構適當的權利以確保其審計職責的履行，賦予內部審計機構追查異常情況的權利和提出處理處罰建議的權利。定期不定期對貨幣資金等業務進行監督檢查并進行相關處理。

2.4 建立貨幣資金崗位責任制，確保不相容崗位相互分離、制約和監督。 這種控制方法要求單位按照不相容職務分離的原則，合理設計會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。貨幣資金支付的授權批準、實際辦理、會計記錄、稽核檢查及與該項貨幣資金支付直接有關的業務經辦等崗位必須相互分離、相互制約，無論行政事業單位財務人員多么少，但出納員一定不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務帳目的登記工作。不能一人多崗，身兼數職，任何單位不能由一個人辦理貨幣資金業務的全過程。

2.5 對貨幣資金業務建立嚴格的授權審批制度。這種控制方法要求單位明確規定設計會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。授權又分為一般授權和特殊授權。一般授權是指日常狀況下對正常經濟業務事項的授權，具有一定規律性和穩定性。此外，事業單位對于重要的貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，有效防范貨幣資金被貪污、侵占、挪用。

2.6 加強對貨幣資金業務的監督檢查。對有關憑證的稽核和審查，要引起高度注意。對貨幣資金業務審核，應注意原始憑證稽核。對外來原始憑證應審核是否符合國家票證管理要求，有無稅務監制章、財政監制章和單位財務專用章或發票專用章；數量、單價、金額是否正確，凡金額有誤的，要退回到出票單位重新開具；接受單位名稱是否正確；大小寫是否相符；經辦人、驗收人、批準人手續是否齊全，有無涂改、偽造和虛報冒領等現象；審查現金開支是否符合財務制度和財經紀律，凡違法開支，要拒絕辦理。

2.7 加強資金預算控制。編制資金預算控制旨在對單位一定時期貨幣資金的流入和流出進行統籌安排，資金預算編制是否準確直接影響到單位貨幣資金流轉是否暢通，影響到貨幣資金的利用效益，事關事業的發展。因此，要加強貨幣資金預算的可靠性控制，避免或減少預算編制的主觀性和隨意性。一是編制資金預算控制，旨在對單位一定時期貨幣資金的流入和流出進行統籌安排。要加強貨幣資金預算的可靠性控制，避免或減少預算編制的主觀性和隨意性。二是貨幣資金預算的編制應與處理、記錄相分離。貨幣資金預算編制完畢，財務負責人應認真監督預算的執行，定期比較實際收支與預算的差異，對重大差異仔細分析。財務負責人可采取必要措施來調查實際收支結果。由于差異的分析需要逐日、迅速和精確的收支數目，所以預算控制可幫助資金控制效率的發揮。

2.8 實行內部稽核制度。各單位應建立內部稽核制度，對監督檢查過程中發現的問題應積極采取有效措施，糾正和完善貨幣資金業務的內部稽核制度，明確相關機構或人員的工作職責，定期或不定期地進行檢查。監督檢查相關崗位和人員的設置情況，看是否存在不相容職務混崗兼崗的現象；監督檢查授權批準制度的執行情況，看是否存在越權審批行為；監督檢查印章票據的保管情況，看是否存在全部印章由一人保管現象；監督檢查票據的保管情況，看是否存在票據管理漏洞。

總之，貨幣資金的控制是整個資金管理的重點，貨幣資金收支業務的內部控制是建立整個內部控制制度的關鍵。建立健全貨幣資金內部控制制度對于保證會計資料的真實可靠，減少工作差錯，加強工作人員責任心，維護財經紀律、經營秩序，防止或抑制營私舞弊行為以及事后審計工作具有重要意義。