法務會計理論概況與發展淺析

[摘 要] 法務會計作為一門新興的邊緣性交叉學科，融會計學、審計學、金融學、法學、證據學、偵察學和犯罪學及其相關學科為一體，既不同于一般的財務會計工作，又異于一般的審計與鑒證業務，它是一門介于會計與審計，延伸到法律領域的一門新興專業會計服務。法務會計在我國的發展正處于起步階段，理論研究和實務都尚未成熟。隨著我國市場經濟的高速發展和法制建設的不斷完善，法務會計將在經濟糾紛、民事訴訟、舞弊調查等眾多領域發揮出更大的作用，具有廣闊的應用前景。

[關鍵詞] 法務會計 理論架構 法務會計發展前景 應對策略

一、法務會計的理論概況

1.法務會計的起源與內涵

法務會計是西方國家在市場經濟和法制經濟的實踐中逐步發展起來的新領域。隨著經濟的高速發展，經濟犯罪、經濟糾紛的形式呈現出多樣化和復雜化，而且幾乎所有的經濟行為都與會計和審計有關。而通過法律來調節市場經濟行為是現代經濟的主要特征，對每一個市場經濟主體來說，法律訴訟將成為保護自身權益的有效途徑。法務會計就是在這樣的背景下產生的，它是一種既不同于一般會計工作，也不同于一般審計工作的特殊會計工作，因其主要是涉及會計和法律的特殊領域，而被稱之為“法務會計”。

法務會計最早產生于20世紀40年代的美國。二戰期間，美國聯邦調查局(FBI)雇用了500多名會計師作為特工人員，檢查與監控了大約總額為5.38億美元的財務交易，可稱為最早的法務會計實踐活動。1946年美國紐約會計師默瑞斯-派勒博特(Maurice E. Peloubet)在其論文中首次使用了“法務會計”(Forensic Accounting)一詞。20世紀70年代末80年代初，在美國出現了大量內部股票舞弊案件以及儲蓄信貸行業丑聞，這些舞弊案件很大程度上是通過會計造假來實現的，不僅使投資人的利益遭受很大損失，而且也喪失了社會公眾對經濟秩序的信心。政府為了改善這種局面，就派出很多既懂會計又懂法律的專業技術人員對這些經濟丑聞的賬簿進行調查。而對這些書面證據進行直接、有效、專業的判斷和追索的方法就是法務會計。

法務會計的概念在1998年開始出現。1998年3月4日，畢馬威會計師事務所在香港召開的主題為“舞弊與法務會計”的研討會上，把法務會計定義為“通過對財務技能的運用以及對未決問題的調查方法，將證據規則與此相結合的一種會計學科”。

美國會計學家G.杰克·貝洛各尼(G. J. Bologna)與洛貝特·林德奎斯特(R. J. Lindquist)，將法務會計定義為“運用相關的會計知識，對財務事項中有關法律問題的關系進行解釋與處理，并為法庭提供相關的證據，不管這些是刑事方面的還是民事方面的。”

我國著名會計專家李若山教授在《論國際法務會計的需求與供給》一文中，對法務會計作了如下的定義:法務會計是特定主體運用會計知識、財務知識、審計技術與調查技術，針對經濟糾紛中的法律問題，提出自己的專家性意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興行業。法務會計包括法律支持和舞弊審計兩大部分。

由于法務會計發展的時間比較短暫，相關的理論研究比較缺乏，國內外學者對法務會計的涵義各執一詞，但綜合其觀點，筆者認為法務會計是指特定機構接受委托對特定的經濟犯罪、經濟過失、經濟糾紛案件等經濟活動進行會計調查與取證，為法庭和訴訟當事人提供專門服務的一種特殊會計工作。

2.法務會計的理論架構

法務會計的理論架構涵蓋了其原則、假設、要素、目的、任務、研究對象、會計范圍和程序方法等幾個方面。

法務會計所涉及的原則主要有客觀公正性原則;合法性、合規性原則;專業針對性，獨立保密原則;誠實信用原則。對于法務會計假設，現在學者的觀點主要分為兩大方面，法務會計無需假設論和法務會計有假設論。筆者更傾向于后者，認為法務會計作為單獨的一門學科和法律訴訟活動，應當有其獨特適合的基本前提，即:犯罪留痕假設;征兆表現假設;20%+40%+40%假設(已經被發現并向公眾揭露的欺詐與舞弊占欺詐與舞弊總數的20%;已經被發現并但沒有向公眾揭露的欺詐與舞弊占欺詐與舞弊總數的40%;沒有被發現的欺詐與舞弊占欺詐與舞弊總數的40%。);內部控制有限作用假設。有別于財務會計的六大基本要素，法務會計要素則包含了會計證據 、審計證據、數據庫、財務數據、財務比率、預警信號、數值異常表現、證人證言、其他證據九大要素。作為會計和法律的交叉學科，法務會計的目的一般是在財務會計工作基礎上開展其業務活動，對會計憑證、賬簿、報表及相關資料進行檢查、驗證，收集、固定證據，并據此做出判斷，發表專家意見。法務會計的任務主要是為認定犯罪事實和經濟糾紛提供科學依據，為維護企事業單位自身權益提供有利保護。法務會計的研究對象主要有書證(會計憑證、會計財簿、財務報表以及經濟合同、統計資料、經濟業務記錄等)、物證(貨幣資金、存貨、固定資產、有價證券等)和財務違法舞弊行為。法務會計的范圍取決于各國法律體系的完善程度和法律、法規對經濟活動、經濟行為、財產、資源等規定的詳細程度，因此，各國法務會計的范圍可以有所不同，一國的法務會計在不同時期也會有所不同。根據我國的法制建設情況，我國的法務會計范圍應該包括:企業稅務會計(稅收理算會計);債權、債務理算會計;保險賠償理算會計;海損事故理算會計;社會公正會計;物價會計;基金會計;司法會計。由于法務會計是財務會計中的一個特定領域，因此，一般也要遵循財務會計的程序和方法，對涉及法律事務的會計信息和會計資料作為證據使用時，還要運用法學中的理論和方法，諸如證據理論、分類理論、程序理論、證據篩選理論、有效性理論、收集證據的方法、分析證據的方法等。有的還需要運用審計學、統計學中的某些方法。

3.法務會計同財務會計的聯系與區別

法務會計與財務會計相比較，既有聯系又有區別。首先法務會計與財務會計都屬于應用會計學，運用會計的基礎理論與方法，財務會計是法務會計產生的前提和基礎，法務會計工作以歷史的會計數據為基礎加以調查取證，作為證據的載體。但它們也有著不同之處:

(1)用途不同

法務會計是以獨立的第三方，為法律事項中涉及會計業務和問題的訴訟程序提供證據支持服務的。財務會計是為財務報告使用者提供企業的財務狀況，經營成果，現金流量的信息，為其做出正確的經濟決策提供支持。這也是法務會計與會計，審計工作的最大差別。

(2)方法不同

法務會計尚無完整的系統方法，審計技術，統計技術，偵查技術。但財務會計擁有系統的會計程序，包括確認、計量、記錄、報告。

(3)服務對象不同

法務會計的服務對象主要是訴訟實踐中的司法人員、律師、當事人。而財務會計的服務對象主要是投資者、潛在投資者、債權人、政府稅務部門、社會公眾等利益相關者。

(4)工作性質不同

法務會計屬于訴訟活動，而財務會計屬于經濟管理活動。

(5)呈報方式不同

法務會計工作的最終成果是法務會計報告，它詳盡地記錄了接受委托的具體項目，性質、范圍、方法以及法務會計人員對結論的分析。訴訟法務會計報告在英美法系國家表現為專家報告和專家意見，而在我國訴訟法務會計報告則是作為一種獨立的證據形式——“鑒定結論”而存在。財務會計的最終成果是財務報告。財務會計報告體現出企業在某一特定日期的財務狀況，某一期間的經營成果和現金流量等信息。二者在形式，內容，范圍，作用等方面都不盡相同。

4.法務會計同審計的聯系與區別

從法務會計與諸學科的聯系中，與審計的聯系最為密切。兩者從原始目的到普通技術方法都有相同之處。法務會計與審計都是作為獨立的第三方接收委托從事業務工作。都是通過對被審計單位的會計資料及其相關資料為基礎來審查，都有助于管理部門強化公司的內部控制，以減少舞弊的發生。兩者之間也存在著差異。

(1)目的不同

法務會計的目的是提出專家性意見作為法律鑒定和法庭證據直接解決法律問題。審計的目的是對被審計單位的財務報表的具有重大影響的方面合法性和公允性、會計方法一致性發表審計意見。

(2)方法不同

法務會計對涉及到法律事務的會計信息和會計資料作為證據時，以法律為導向，運用法學理論特別是證據學理論，另外，還有一些是運用部分審計的技術方法和統計學中的統計分析方法，它沒有固定系統的模式。審計則使用檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行和分析程序等具體的審計程序來獲取所需的證據。

(3)服務對象不同

法務會計所涉及到的領域要比審計的領域寬廣。法務會計可以提供訴訟支持和調查服務。法務會計的范圍幾乎包括所有的欺詐與舞弊。報表審計則涉及到被審計單位的財務報表及其相關的事項。

(4)呈報方式不同

法務會計的是形成結果是法務會計報告或是專家報告和意見，而報告只能提供給特定委托人做特定用途，不得作為他用，不像審計報告具有共享性。報表審計的結果則是體現注冊會計師發表審計意見的審計報告，具有共享性。

二、我國法務會計發展的現狀及策略

從需求方面來看，我國已經具備了開展法務會計的現實土壤。目前我國政府機關、企事業單位，上市公司等經濟組織的貪污受賄，舞弊欺詐等行為已經非常嚴重。注冊會計師和法律工作人員的專業能力有限，所以迫切需要法務會計，來協調二者之間的關系。

從實踐現狀來看，我國尚未有真正的法務會計組織與人員從事真正意義上的法務會計服務。法務會計職業目前只能由具有法律知識與技能的注冊會計師執行。我國法務會計服務范圍和內容有限。從事法務會計人員的專業勝任能力和職業道德素質不高。

從理論研究來看，我國從事法務研究的人員比較少，同時相關的著作、文獻、網站、論文等都比較匱乏，研究范圍狹窄分散，對國外先進的理論和實踐引進的不夠充分，對很多基本理論問題尚未達成共識，存在著一些分歧與爭議，如法務會計的內涵、目標、原則等，因而也缺少一套完整的法務會計準則。

從教育現狀來看，我國開設法務會計專業或方向的學校僅有河北職業技術學院(本科)、云南財經大學(本科)、渤海大學(本科)、復旦大學(MPAcc)、中國政法大學(在職培訓)，與我國龐大的會計學和法學專業相比，極不相稱。

從法務會計制度來看，我國目前尚沒有一套完備的法務會計的訴訟支持制度、鑒證制度以及從事法務會計人員資格認定規范和法務會計業務規范體系，這必然會嚴重阻礙我國法務會計的發展。

筆者認為，為適應法務會計的發展趨勢和方向，我國法務會計的對策為:

1.以法務會計制度的建設為中心。可以建立我國的法務會計準則體系，其中有包括法務會計基本概念框架的法務會計基本準則，法務會計具體準則，法務會計職業道德準則。還應當建立健全法務會計師資格認證，法務會計專家認證制度。

2.加強對法務會計的教育與人才的培養。高等財經院校應加大對法務會計的科研力度，有條件與能力的學校應開設法務會計專業，暫時沒有條件開設專業的學校，也應積極開設法務會計的課程。已經設立學校應當加強對法務會計學生的實踐能力的培訓和職業道德的培養。還應該加開拓辦學層次，開展碩士、博士層次的法務會計教育。

這樣可以培養我國法務會計的后備力量。另一方方面，加強對注冊會計師，律師、司法人員等在職人員的法務會計理論實踐培訓和職業道德的培養，可以暫時緩解我國對法務會計的需求。

3.推進對法務會計的理論與實踐的研究與宣傳，積極引進和學習國外先進的法務會計理念。

4.加強我國的法制建設，健全我國的法律法規體系，建立和完善統一的法務會計技術標準。

三、法務會計的發展前景

作為二十一世紀最具發展前途的行業之一，法務會計被越來越多的人所認識和了解。在我國，法務會計是為了適應市場經濟法制建設的需要而發展起來的一個新會計領域，具有旺盛的生命力。面對當前復雜的經濟環境，法務會計的發展將在一定程度上緩解經濟糾紛、客觀度量經濟損失、有效打擊經濟犯罪、強化法制建設、完善經濟立法，從而維護市場經濟的正常秩序，保證市場經濟的健康運行。近年來，在各方的共同努力下，我國的法務會計建設取得了一定成效。隨著市場經濟的進一步發展，在更多的專業技能人員的參與下，我們有理由相信，法務會計的理論體系將會更加完善，制度建設更加健全，組織結構更加合理，人才培養更加科學，資格認定更加公正，應用范圍更加廣闊，發展前景更加美好。

參考文獻:

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