借鑒國(guó)際稅制改革經(jīng)驗(yàn) 完善我國(guó)稅制

一、國(guó)外一些先進(jìn)稅制

1.社會(huì)保障稅的發(fā)展引人矚目。社會(huì)保障稅是國(guó)家為籌集社會(huì)保障資金，對(duì)工資、薪金所征收的一種特定稅收，稅款實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用。不僅社會(huì)保障稅的課征范圍已經(jīng)擴(kuò)大到幾乎所有的工薪收入者，社會(huì)保障稅稅率也隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐步提高。而且，社會(huì)保障稅在一些國(guó)家中已成為頭號(hào)稅種，其占稅收總額的比重不斷上升。社會(huì)保障稅的征收及其比重的不斷提高為這些國(guó)家?guī)?lái)了新的變化。總體來(lái)講，作為社會(huì)保障制度的重要有機(jī)組成部分和社會(huì)保障基金的最佳籌備方式的社會(huì)保險(xiǎn)稅，已被越來(lái)越多的國(guó)家所接受，并且經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家保障的覆蓋面和征收率還有進(jìn)一步擴(kuò)大和提高的趨勢(shì)。

2.環(huán)境保護(hù)稅日益受到重視。隨著環(huán)境保護(hù)觀念日益深入人心，越來(lái)越多的國(guó)家力求在環(huán)保市場(chǎng)上獲得優(yōu)勢(shì)，環(huán)保產(chǎn)業(yè)已成為當(dāng)前國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的又一熱點(diǎn)。稅收政策作為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的有力手段，被各國(guó)(尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家)政府廣泛運(yùn)用于促進(jìn)環(huán)境與資源保護(hù)、促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展。縱觀這些國(guó)家的環(huán)保稅收，都是依據(jù)“誰(shuí)污染，誰(shuí)納稅”的原則設(shè)置的，涉及大氣、水資源、生活環(huán)境、城市環(huán)境等諸多方面，其可征范圍極為廣泛。并且都把環(huán)保稅收取得的收入專(zhuān)項(xiàng)基金用于環(huán)境保護(hù)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展，使稅收在環(huán)保和環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展中發(fā)揮了巨大的作用。目前許多國(guó)家征收的環(huán)保稅概括起來(lái)主要有:二氧化硫稅、二氧化碳稅、水污染稅、垃圾稅、固體廢物稅、噪音稅。此外，許多國(guó)家還積極采用稅收減免和優(yōu)惠等政策，鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)約資源，積極治理污染，鼓勵(lì)科研單位加強(qiáng)節(jié)能和治理污染的科技開(kāi)發(fā)。這樣，既可以減少發(fā)展經(jīng)濟(jì)對(duì)環(huán)境的破壞，促進(jìn)自然資源的有效利用，又可以變廢為寶，提高綜合效益。

3.稅收全球化趨勢(shì)進(jìn)一步發(fā)展。經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加速了稅收全球化(或者一體化)。其主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面:(1)各國(guó)稅制趨同。(2)稅收協(xié)調(diào)加強(qiáng)。(3)稅收征管趨同。隨著國(guó)際稅收協(xié)定簽訂國(guó)的增加和協(xié)定內(nèi)容的細(xì)化，以及信息聯(lián)絡(luò)的加強(qiáng)和征管手段電腦化，都促使稅收征管制度向先進(jìn)科學(xué)化方向發(fā)展。目前，越來(lái)越多的國(guó)家和地區(qū)普遍實(shí)行由社會(huì)中介部門(mén)代理辦稅制度。尤其是實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家和地區(qū)在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)，都廣泛采用電子計(jì)算機(jī)，計(jì)算機(jī)負(fù)責(zé)從事納稅申報(bào)、評(píng)稅、稽核、納稅資料的收集存儲(chǔ)檢索、從事行政管理以及統(tǒng)計(jì)各方面的工作。正是由于稅收征管的社會(huì)化，手段全面的電腦化，使稅收征管的效率非常之高。

4.電子商務(wù)帶來(lái)新的稅收挑戰(zhàn)。電子商務(wù)是一種以數(shù)字通信手段為基礎(chǔ)、依靠網(wǎng)絡(luò)來(lái)完成產(chǎn)品交易全過(guò)程的經(jīng)營(yíng)方式，從商品的瀏覽、選擇一直到訂貨、付款均采用電子手段進(jìn)行交易。為促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，主張對(duì)網(wǎng)上交易“網(wǎng)開(kāi)一面”，不開(kāi)征新稅或附加稅以修補(bǔ)來(lái)處理網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引發(fā)的稅收問(wèn)題。在稅收管轄權(quán)分配問(wèn)題上，各國(guó)應(yīng)加強(qiáng)合作與協(xié)調(diào)。

5.國(guó)涉外稅收管理與反避稅力度普遍加強(qiáng)。隨著跨國(guó)貿(mào)易的增多，各國(guó)普遍加強(qiáng)了對(duì)涉外稅收的管理與反避稅力度。法國(guó)和墨西哥、法國(guó)和瑞典締結(jié)了防止關(guān)稅偷漏的協(xié)定。日本也對(duì)防止利用“避稅港”進(jìn)行偷漏的規(guī)定做了修訂。美國(guó)則更早就提出了對(duì)“避稅港”交易加強(qiáng)稅收審計(jì)的意見(jiàn)，加拿大財(cái)政部對(duì)利用“避稅港”進(jìn)行精心安排，包括對(duì)利息支出、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓國(guó)際偷漏稅，采取防范的對(duì)策。

二、借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，完善我國(guó)稅制

1.完善我國(guó)稅收政策。國(guó)家應(yīng)把稅收政策作為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的全局中統(tǒng)盤(pán)考慮，建立起運(yùn)用包括稅收杠桿調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的機(jī)制，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行走勢(shì)及時(shí)地調(diào)整稅收政策，以促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。同時(shí)，國(guó)家還應(yīng)把稅制作為一個(gè)整體考慮，對(duì)于擬通過(guò)稅制改革達(dá)到的各種目標(biāo)加以權(quán)衡，對(duì)各稅種的地位、作用和稅種之間的關(guān)系加以協(xié)調(diào)，在進(jìn)一步改善稅制結(jié)構(gòu)的前提下實(shí)現(xiàn)稅制的簡(jiǎn)化。當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)行稅制改革所植根的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了重大變化，當(dāng)時(shí)出臺(tái)的一些稅收政策已難以適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，尤其是中國(guó)加入WTO 后，更有必要對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行改革，把中國(guó)的稅制建設(shè)大大地向前推進(jìn)一步，以更好地促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展。

2.進(jìn)一步增強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)與合作，加速我國(guó)稅制與國(guó)際接軌。在開(kāi)放經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本特征就是超越國(guó)界的經(jīng)濟(jì)全球化，而在經(jīng)濟(jì)全球化過(guò)程中，稅收國(guó)際化是不可回避的問(wèn)題，我國(guó)應(yīng)把強(qiáng)化和完善稅收的征管工作放到極為重要的位置。不僅通過(guò)簡(jiǎn)化稅制和辦稅程序來(lái)方便稅收征管，提高稅收征管效率，而且對(duì)稅法的宣傳、教育、稅收電算化等方面的工作也十分重視。此外，我國(guó)還要制定出比較完善的稅收征管制度，即從宣傳教育、申報(bào)納稅、立案稽查、依法處理，都有一套比較嚴(yán)密、規(guī)范的制度，真正做到了有法可依，違法必究，同時(shí)稅收征管制度依托的技術(shù)裝備水平要不斷提高，我國(guó)應(yīng)借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)，逐步實(shí)現(xiàn)稅收電算化。

3.借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加快研究稅收領(lǐng)域的新問(wèn)題。我國(guó)應(yīng)積極借鑒各國(guó)經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)真總結(jié)國(guó)際上已有的先進(jìn)成果，加快這一領(lǐng)域的研究步伐，盡快開(kāi)征與環(huán)保相關(guān)的稅收。同時(shí)盡快采取措施，逐步將分散在各地區(qū)、各部門(mén)的社會(huì)保障費(fèi)統(tǒng)籌起來(lái)，統(tǒng)一開(kāi)征符合國(guó)際規(guī)范的社會(huì)保障稅，建立起專(zhuān)稅專(zhuān)用的收支體系。面對(duì)電子商務(wù)帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)，應(yīng)認(rèn)真研究和借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，積極探尋解決問(wèn)題的對(duì)策。同時(shí)積極參與多邊國(guó)際稅收協(xié)調(diào)，以減少稅制對(duì)資源跨國(guó)的扭曲和促進(jìn)國(guó)家之間稅收利益的公平分配。

稅制改革是一個(gè)漫長(zhǎng)和永久的話題。不可能一蹴而就，關(guān)鍵是要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的潮流，合乎世界性稅制改革使稅制趨同的實(shí)際，建立良好的構(gòu)架，給稅制的變通留有空間，以使稅收能更好的發(fā)揮其職能。

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