新準則對會計職業道德教育的影響

摘要：2006年2月15日財政部頒發的《企業會計準則》，是我國會計準則體系向國際慣例趨同的需要，也是我國經濟發展到一定階段的必然要求。新準則的變化，必然會對會計人員的職業能力提出更高的要求，其中也包括會計人員的職業道德和職業道德的教育。本文在對新準則的變化進行分析的基礎上，對新準則下會計人員的職業道德教育進行了粗淺的探討。

關鍵詞：企業會計準則 職業道德 教育

0 引言

中國會計準則委員會與國際會計準則理事會(IASB)于2005年11月在北京簽署的聯合聲明，標志著中國會計準則體系向國際會計標準趨同。2006年2月15日，財政部正式發布了39項企業會計準則和48項中國注冊會計師審計準則，這標志著適應我國市場經濟發展要求，與國際慣例趨同的企業會計準則體系和注冊會計師審計準則體系正式建立。新企業會計準則已于2007年1月1日率先在上市公司中推行。

1 新準則的重大變化

新準則相較于1993年準則存在很多的不同之處，主要表現如下；

1.1金融工具確認、計量、列報、披露的創新新公布的金融工具會計準則體系，既涉及金融工具確認和計量、金融資產轉移，又涉及金融資產套期保值、金融工具列報共四項會計準則。其中，金融工具確認和計量準則規定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內披露信息，這就加大了金融企業會計的改革力度。既要運用新的確認和計量的方法使商業銀行進行追溯調整，影響到銀行資產負債規模、凈利潤、凈資產、資本充足率等關鍵財務指標的變化，又要求上市銀行和證券公司學會善用衍生工具這把“雙刃劍”；同時由于衍生金融工具從表外移到表內反映，更需要對企業利用衍生金融工具進行風險管理的行為產生重大影響以及對報表產生的影響加以披露。

1.2公允價值計量的新規定財政部在充分考慮我國市場發展的現狀后，決定采用公允價值計量。其中，公允價值計量影響最大的是金融企業。因為新準則規定：衍生金融工具一律以公允價值計量，并將相關公允價值的變動計入當期損益或所有者權益。除此之外，投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換等也必須按公允價值計量。

1.3變革與完善資產減值準備的計提新的《資產減值》準則針對我國一些上市公司利用資產減值準備的計提和沖回(即借記減值準備的計提和轉回)操縱利潤的問題明確規定：“存貨跌價準備”、“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”、“無形資產減值準備”等減值準備計提后不能轉回，只有在處置上述資產時才可進行會計處理。同時，還明確規定：企業在報送半年報和季報時均應披露是否存在資產減值的情況，以便使投資者及時把握和了解上市公司的資產狀況，消除會計信息的不對稱。

1.4存貨發出成本計價的新規定新修訂的《存貨》準則中，取消了以“后進先出法”計算發出存貨的成本，而一律采用“先進先出法”，以此限制企業對利潤的調節。

1.5債務重組收益會計處理的創新新的《債務重組》準則一改債務人因債權人讓步而使債務人豁免或者少償還負債而產生的債務重組收益計入“營業外收入”的做法，而將其確認為“資本公積”，以避免加大債務人的當期利潤及每股收益水平。

1.6投資性房地產信息的確認與計量在新增的《投資性房地產》準則中，對于投資性房地產的確認強調必須單獨列為一項資產，而不能再列入固定資產或無形資產，以便正確反映企業房地產的構成情況及各類房地產對企業經營業績的貢獻。而對于投資性房地產的計量，以成本模式作為其后續計量的基準模式，并適當引用了公允價值模式。因為公允價值模式符合投資性房地產的特性，能夠較好地反映投資性房地產的市場價值和盈利能力，且擁有一定的活躍市價。

2 新準則對會計職業道德教育的影響

2.1新準則頒布，職業法紀教育首當其沖2006年新準則頒布的意義，不僅僅在于它標志我國會計準則與國際準則的趨同，而且也標志著我國的會計行業法紀建設取得了突破性進展。會計人員的職業法紀教育包括會計相關法律法規的同時，也包括了我國會計人員必須遵守的會計制度、會計準則。此次準則改革對整個會計處理體系有著極大的變動和深遠的影響。為了更好的處理會計業務，會計人員的法紀教育必須首當其沖。

2.2會計信息可靠性得以加強，誠信教育得到保障

2.2.1會計處理注重商業實質，進一步強調了會計信息的可靠性為避免企業濫用公允價值來操縱利潤，新會計準則規定，公允價值的應用必須同時滿足兩個條件，即該項交換具有商業實質，并且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。資產和交易得到更為公允地反映，一些上市公司通過以低價資產換入高價資產，從而降低成本的做法將不再可行。這就是新準則強調會計信息可靠性的具體體現之一。

2.2.2減值準備不得轉回，為會計誠信保駕護航按照舊準則規定，企業以前年度確認的資產減值，在以后會計期間如果資產價值得以恢復，可以沖回以前年度確認的資產減值損失。這一規定給企業利用計提資產減值準備來操縱會計利潤提供了可能。新企業會計準則中的資產減值規定，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。這樣，就從根本上遏制了企業利用計提資產減值操縱會計利潤的現象。

2.2.3存貨計價方法的變化，讓利潤遠離“水分”存貨發出計價，取消“后進先出法”，一律采用“先進先出法”。這一核算辦法的變動，將使企業利用變更存貨計價方法來調節當期利潤水平的慣用手段不能再被使用，使所有企業的當期存貨消耗費用，反映的都是實際的歷史成本，而沒有人為調節因素，便于對企業的經營業績進行分析和比較，提高了會計信息的使用價值。會計職業道德教育的誠信教育再次獲得有力支持。

2.3會計信息相關性受到重視，會計人員執業水平亟待提高新會計準則中關于金融資產會計核算的規定是一大亮點，共涉及“金融工具確認和計量”、“金融資產轉移”、“套期保值”和“金融工具列報”四項具體會計準則。隨著我國金融市場的快速發展，金融工具和衍生金融工具大量出現。尤其是金融方面的創新交易日益增長，例如股票權證、買斷式債券回購以及各種結構性存款產品等。如果對這些創新交易沒有相應的會計準則予以規范，則會使上市公司對這些交易的處理具有較大的隨意性，從而降低了上市公司之間的信息可比性。資金的時間價值在新準則中得到體現。金融工具確認和計量的準則要求，公司對應收和應付款項采用實際利率法，按攤余成本計量。這使得擁有長期應收、應付款項的上市公司不得不將這些長期資產、負債的賬面價值減計至未來現金流量的折現金額。

2.4公允價值難以取得，職業素質教育受到考驗我國資本市場是在向市場經濟轉軌過程中由試點開始而逐步發展起來的新興市場，由于早期制度設計的局限以及改革措施的不配套，一些在市場發展初期并不突出的問題，隨著市場的發展壯大，正逐步演變成阻礙市場進一步發展的突出問題，這些問題在資本市場結構、市場參與主體、法制建設與執法環境等幾個方面都有不同程度的反映。目前，存在的主要問題有：投資人、發行人、服務機構、自律機構、監管機構等多元主體尚不健全，各主體之間的關系設計和角色定位還不明確：上市公司中大部分企業改制不徹底，“一股獨大”和“內部人控制”現象比較嚴重，公司控股股東、實際控制人以及高管人員侵占上市公司資產和損害社會公眾股股東權益的情況普遍存在；一些上市公司蓄意隱瞞公司重大經營信息，惡意逃避信息披露監管，加上部分中介機構勤勉盡責意識不強，誤導投資者的情況時有發生；上市公司規模結構不合理，公司法人治理結構不健全、籌集資金效益低、缺乏核心競爭力等問題也比較突出等。因此，相關的公允價值在我國不僅難以取得，而且還易給企業調節損益留下較大空間。這對會計行業的誠信建設將帶來巨大沖擊。因此，誠信教育必須在未來的會計職業道德教育中占據首要位置。

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