芻議會計與稅法的差異與協調

摘要：現行企業會計制度與稅收法規之間存在很多不協調和不一致之處，眾所周知，財政收入是國家實現其職能的物質基礎，而稅收又是財政收入的主要源泉，稅收必須保證國家及時足額地獲得財政收入，同時還發揮經濟杠桿的作用。因此，會計目標和稅法目標發生了分離，導致了會計和稅法差異的產生。

關鍵詞：會計與稅法

1 會計和稅法的差異

會計與稅法差異的形成有諸多原因，在不同的歷史時期也是不同的，但究其根本原因是由于二者的目標不同所引起的。

1.1目標差異會計的主要目標是真實、完整地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以便會計信息使用者進行管理和決策。

稅法的基本目標是保障財政收入，在市場經濟條件下，還以調節經濟，維護公平等為目標。稅法目標的確立旨在滿足國家自身的需要。因此，在使用實現稅法目標的手段時是帶有強制性，凡是不利于自身目標實現的一律加以排斥，主要表現在有利于及時足額地取得財政收入，有利于征收管理，有利于發揮稅收的經濟杠桿作用。

從稅法的目標出發，稅法必然對會計制度中可能對稅收產生影響的風險估計、收益確認、費用扣除等方面加以限制，由此產生大量的永久性差異和間性差異。

1.2原則差異 會計原則是對財務報表及其信息披露的基本規定和有關會計確認、計量的基本規定，其目的是保證報表使用者獲得客觀、公允的會計信息。從稅法的角度上看，征稅首先必須有客觀的依據，而這個依據只能來源于企業經濟業務的真實記錄，即會計信息，因而它不能完全拋棄會計原則。同時，稅法必須保證國家財政收入，它具有法的嚴肅性，其計稅依據不能帶有主觀性和不確定性。

1.2.1會計的權責發生制和稅法的不完全權責發生制權責發生制要求“凡是當期已經實現的收入和已經發生或負擔的費用，不論款項是否收付都應當作為當期的收入和費用：凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用”。這一原則的使用使得會計上存在大量的應計和遞延項目，在會計中融入了大量的主觀估計、判斷成分。

稅法在《企業所得稅》中明確了以權責發生制為原則。但是由于權責發生制的采用會產生大量的估計、判斷，稅法在此方面又是持保留態度的。具體的來講，稅法在收入確認上傾向于權責發生制，在費用的扣除方面則又更傾向于采用收付實現制。如在增值稅的處理上，對進項稅額的抵扣采取購進扣除法，規定工業企業購進貨物只用在驗收入庫后才能抵扣，商業企業在付款后才能抵扣，每期繳納的增值稅并不是企業真正增值部分的稅金，處理并非按權責發生制的原則要求，而是把權責發生制和收付實現制加以結合。

1.2.2會計的謹慎性原則和稅法的據實扣除原則謹慎性原則要求“企業在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益，少計負債或費用”。主要表現在對各項不實資產計提減值準備，按照會計制度計提的資產減值準備，無一例外地減少企業利潤。而稅法上對此是持否定態度的，稅法上對所得稅稅前扣除費用的基本原則是據實扣除，即任何費用或損失除非屬真實發生，否則申報扣除就有可能被認定為偷稅行為。企業在會計上可以自行提取的存貨跌價準備等多項準備，但是在所得稅調整過程中計入“營業外支出”一般不得扣除，壞賬準備也規定一律不得超過年末應收賬款的5‰。可以說謹慎性原則的運用已成為會計和稅法產生差異的一個重要根源。

1.3會計的實質重于形式原則和稅法的法定性原則實質重于形式原則規定：“企業應當按照交易或事項的實質進行會計核算，而不僅僅按照他們的法律形式作為會計核算的依據。”具體而言，如果或有事項的實質與其法律形式不一致時，會計人員應當根據其經濟實質而不是法律形式進行核算和反映。實質重于形式原則的關鍵在于會計人員的職業判斷是否可靠，而稅法中對任何事項的確認都必須有明確的法律依據，必須有據可依，不能估計，這樣做的目的是防止納稅人濫用稅法條款。

1.4會計的配比原則和稅法的相對配比原則會計上的配比原則是建立在權責發生制的基礎上的，用于何時確認費用的原則。配比原則是根據收入與費用的內在聯系，要求將一定時期內的收入與為取得收入所發生的費用在同一期間進行確認和計量。而稅法上在某些業務的處理上并不完全適用配比原則，比如征稅時間與會計確認收入時間以及計稅依據與收入計量上的不同，稅法稅前扣除項目與會計成本、費用項目之間的差異等。

2 會計和稅法協調的可行性和必要性

會計與稅法由于目標的不同，在原則、處理程序、方法等方面存在著許多差異，而會計和稅法又客觀地存在著密切的關系，二者相互作用，相互影響。這些差異一方面使會計體系的建立健全受到損害i另一方面也損害了稅法的嚴肅性，給稅收征管工作帶來困難。因此，在不損害會計體系的完整性和不影響稅法原則的基礎上，對會計和稅法的關系進行充分協調是十分必要的，同時也是我國現實的必然選擇。

2.1會計和稅法協調的可行性會計和稅法的分離，促成兩個相互獨立而又必然帶有互動影響的經濟體系的存在，這就要求二者有機進行協調。首先納稅事項本身就是會計處理的一種業務，一個環節，納稅義務的形成和履行作為重要的會計事項，需要充分有效地納入現行會計機制，在會計資料中得到必要合理的體現。會計傳統的納稅申報職能也必然促使會計將其融入日常會計行為。其次，會計在其長期的歷史發展進程中，仍然固守著其受托管理責任，并成為稅收征管必不可少的重要依據。

2.2會計和稅法制定的統一性是二者協調的制度保證我國的會計制度和稅法都是由國家統一制定，并強制執行。在管理體制上，財政部和國家稅務總局是同屬于國務院的部級國家機關。這種法律法規制定的統一性，使制度制定者可以充分考慮會計與稅收的屬性，在各個具體方面進行協調。

2.3會計和稅法的協調是稅收效率原則的要求稅收的效率原則包括稅收經濟效率和稅務行政效率。

稅收的經濟效率，就是要求政府課稅要有利于資源的有效配置，是社會從可用的資源中獲得最大的利益。近年稅收新制度新法規不斷出臺，企業會計人員不僅要適應不斷變化的新會計法規，還要不斷學習層出不窮的稅收法規，稍有疏忽，則可能造成漏稅，由于漏稅與偷稅在實際工作中難以區分，稅務部門一般均按偷稅處理，于是企業又可能由于會計人員政策法規不熟悉而蒙受額外的損失。這些無疑都增大了企業成本，形成了稅收超額負擔。

稅務行政效率，就是要求政府在課稅的時候盡量節省稅務支出，以保證國家取得更多的財政收入。會計和稅法的差異擴大，勢必增加稅務部門的征管難度，增加稅務成本，降低稅務行政效率。

2.4會計和稅法的協調是現實的選擇

2.4.1從我國的實際情況看，隨著差異的擴大，納稅人既要貫徹執行會計制度的規定，又要誠實納稅，兩者差異的擴大增加納稅人財務核算成本。有些差異操作繁瑣，納稅調整困難，納稅人若沒能準確理解差異和對其做準確的納稅調整，會無意識中造成違反稅法規定的現象。現實要求我們，會計和稅法應相互協調，以便減少財務核算成本。

2.4.2會計和稅法協調是保障企業會計工作正常進行，提高企業會計信息質量的需要，也是深化經濟體制改革促進我國經濟有序運行的需要。激烈的市場競爭要求企業必須提供高質量的會計信息，以滿足企業管理層正確進行經營決策的需要。科學合理、相互協調會計制度和稅收制度，不僅能使企業會計工作更加規范化，而且有利于企業正常經營、健康發展。相反，如果會計制度和稅收制度之間未能很好地協調，有漏洞，就會造成國家稅收的大量流失，進而影響國民經濟的正常運行。由此可見，作為宏觀調控國民經濟發展的經濟杠桿之一的稅收，與作為微觀規范企業生產經營管理活動的會計，應該相互協調、相互配合、相互補充。