淺析新會計準則下的會計信息解讀

摘要：本文著重闡述和分析了新會計準則相對于舊準則的重大變革，并主要以上市公司普遍存在的被影響面為研究對象。闡述并揭示準則變革所帶來的在會計信息披露方面的變化和影響。

關鍵詞：會計信息 披露 會計準則

0 引言

會計準則是關于會計核算的規范，它規范的是被披露信息的實質內容。會計準則對會計信息質量的影響是不言而喻的，良好的財務報告由高質量的準則來保證。新會計準則對企業會計信息披露提出了更高的要求，上市公司信息披露的逐步完善將有助于投資者做出更準確的投資決策，降低投資風險。

1 新準則下的會計信息披露

會計信息是為進行會計管理而收集、加工、整理的各種數據資料，通常表現為各種財務數據或財務指標。會計信息主通過財務報告呈現，財務報告是會計信息的載體，它的結構和內容決定著反映出的會計信息的數量和質量，從而影響了會計信息的價值，也限制了信息使用者從財務報告中獲得他們需要的信息，進行經營管理、投資等經濟活動的決策。在不同的歷史階段，信息使用者對會計信息的需求也不同。

2006年2月15日，國家財政部發布了新企業會計準則。與原17項會計準則相比，新企業會計準則體系由1項基本準則和38項具體準則組成，擴大了財務報告要求披露的會計信息數量和涉及范圍。業界也有相當多的討論和觀點，但大致都認為：新企業會計準則新增和改進的一些準則，在一定程度上確實擴大了會計信息披露的信息量，但是對于非財務信息量的披露還不夠，只有基本準則對企業資產、負債及所有者權益的性質做了說明。

2 純粹由準則變化而引起的相關會計信息變化解讀

新基本準則中的會計基本原則，繼續保留了重要性原則、謹慎原則、實質重于形式原則等，也強調了可比性、一致性、明晰性等原則，但權責發生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。具體準則的修改對企業影響較大的主要有影響了企業的資產、凈資產、利潤總額、凈利潤，資產收益率，股東權益收益率等等財務數據。

報表格式：少數股東權益歸屬凈資產，金融工具分類，增加所有者權益變動表，報表附注披露內容等。投資收益歸屬營業利潤、少數股東收益歸屬凈利潤；相關營業利潤率、資產收益率等指標。

長期股權投資：商譽確認、母公司對子公司的成本法影響資產總額，取消比例合并影響資產規模。每股收益、股東權益報酬率，母公司利潤，投資收益等指標。

合并報表：合并范圍，總資產，確認商譽等，合并所有者權益變動表。綜合收益觀的體現。

無形資產：開發支出資本化總資產、凈資產等。減少當期費用，影響利潤總額、凈利潤相關資產收益率等。

資產減值準備：資產總額、凈資產主要影響05，06年利潤總額和凈利潤，相關資產收益率等。

債務重組：負債，資產負債率、資本公積等營業外收入、利潤總額、凈利潤，資產收益率等。

非貨幣性資產交換：總資產，凈資產等。營業外收入、利潤總額、凈利潤，資產收益率等。

企業合并：資本公積、留存收益、資產規模等營業外收入、利潤總額、凈利潤，資產收益率等。

在使用新準則下的會計信息時，應關注每一項準則變化所對應的對財務狀況和盈利水平的影響。只有在充分了解了相關信息變化的原因之后，才能對企業的會計信息進行橫向和縱向的比較，尤其是在對同一企業進行前后信息對比時，要關注相關公告和報表附注，然后做出準確的判斷，這樣才能了解企業真實的財務狀況和經營業績。

3 案例分析新準則下企業利潤操縱解讀

與舊準則相比，新會計準則的變革無疑會對上市公司的利潤產生巨大影響，既而會對企業的利潤操縱行為產生一系列影響。通過對新舊準則的比較分析，我們應該認識到，在新準則有關資產減值準備等的變革降低企業利潤操縱空間的同時。其有關債務重組、非貨幣性交易等準則的變化又將會為企業的利潤操縱提供新的空間。

3.1 存貨計價方法變化對利潤的影響 存貨發出計價，取消“后進先出法”，但可以采用“先進先出法”6當存貨價格處于上漲時期，采用后進先出法，將使當期成本費用上升，減少當期利潤：若采用先進先出法，則增加當期利潤。若存貨價格處于下降時期，則正好相反。這一核算辦法的變動，將使企業利用變更存貨計價方法來調節當期利潤水平的慣用手段不能再被使用，并且還便于對企業的經營業績進行分析和比較，提高了會計信息的使用價值。

3.2 資產減值準備對利潤的影響 按照新會計準則，存貨跌價準備、固定資產跌價準備、在建工程跌價準備，以及無形資產跌價準備，從2007年開始計提后將不能；中回，只能在處置相關資產后，再進行會計處理。一些利用大幅計提減值準備進行利潤調節的公司，以前運用資產減值準備操縱利潤有兩種方法：“正向”和“反向”操縱。“正向”操縱，即把利潤做大，盈利下降時，運用轉回減值準備手段增加利潤。“反向”操縱，即把利潤做小，其主要手段就是在贏利較大的年度，大幅度地計提資產減值準備，增加當年費用，減少當年利潤。過去，我國一些上市公司的資產減值準備甚至超過了當期凈利潤，這些公司有可能在2006年將減值準備沖回，否則2007年執行新會計準則后，這些“隱藏利潤”將再也沒有機會浮出水面。這些公司若在2006年報中轉回部分減值準備，其利潤將大受影響。從中我們可以看到，新會計準則極大影響那些計提了很多減值準備的公司2006年的利潤，并且該規定封死了減值沖回——這一上市公司操縱利潤的主通道。

3.3 公允價值的運用對企業利潤的影響以前，從謹慎性原則出發，會計報表采用的都是市價或成本孰低法。“公允價值”四個字寫起來容易，真做起來恐怕就不那么簡單了：更讓人擔心的是，“公允價值”極有可能成為調節利潤的工具。在實際工作中，特別是部分上市公司，在年末進行資產置換的比例較高，用關聯交易來控制報表利潤。

3.4 投資性房產準則對企業利潤的影響原準則對于房地產開發企業或企業固定資產中(包括土地使用權)的房地產用于對外出租或為了資本增值而持有的，被納入“存貨”、“固定資產”、“無形資產”核算，并按歷史成本計量和進行折舊、攤銷。新準則將此類房地產劃八“投資性房產”核算，在有確切證據表明投資性房產的公允價值能夠持續取得的情況下，可按公允價值計量，且不需進行折舊和攤銷，公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。例如，某園區開發企業或房產公司自行建造投資性房產出租，賬面成本1500萬元(按20年平均年限法折舊)，資產負債表日公允價值3000元，則兩者價差1500萬元可計入當期損益。此外，由于不計提折舊，使得當期費用減少75萬元，兩因素合計致使利潤增加1575萬元。

3.5 債務重組對利潤的影響新準則規定債務人債務重組收益不再計入資本公積，而直接確認當期損益，這將使企業利潤增加。此準則將更有利于企業調劑利潤空間，粉飾盈利能力。據有關機構測算，由于這一財務計算方法的變更，2006年上市公司可增加收益約為63億元。因此在新的會計準則下，上市公司以往通過債務重組所獲收益計入資本公積的財務處理，將改為計入當期營業外收入，這樣一來，債務重組又可以成為利潤的來源。

綜上所述，新會計準則的出臺，有些變化封死了操縱利潤的渠道，而有些又為操縱利潤提供了更大的舞臺。在新準則的執行過程中，我們應該對可能引起企業利潤操縱行為的方面予以關注，努力使企業的賬面業績與實際相符，讓其展示的財務狀況更具有可靠性和可信性。