新《企業所得稅法》的實施對內、外資企業的影響

摘要：為促進我國社會主義市場經濟的發展。為各類企業創造公平的稅收環境，新《企業所得稅法》自2008年1月1日起施行。《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》同時廢止。新稅法增加了新理念，充實了新內容，與原內、外資稅法有較大的差異，對內資和外資企業的影響也很大。本文從稅率、扣除標準兩方面進行分析。

關鍵詞：《企業所得稅法》 實施 影響

1 稅率

新稅法將內、外資企業所得稅率統一為25％，適當降低了內資企業的所得稅稅負。同時，對于享受優惠稅率的外資企業來說，稅負略有增加，但在國際上仍屬于適中偏低水平。

1.1 對內資企業的影響。《企業所得稅法》及《條例》的施行，將對內資企業的所得稅產生較大影響，其影響有利有弊，總體來講利大于弊。

1.1.1 稅率較大幅度下降，減輕了內資企業的稅收負擔

《企業所得稅法》第四條規定：企業所得稅的稅率為25％：第二十八條規定：符合條件的小型微利企業，減按20％的稅率征收企業所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。1993年12月13日國務院發布的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》(以下簡稱《暫行條例》)第三條規定納稅人應納稅額按應納稅所得額計算，稅率為33％。為照顧眾多小型企業的實際困難，也參照世界上一些國家對小企業采用較低稅率征稅的優惠照顧辦法，稅法規定對年應稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業按18％的稅率征收企業所得稅；對年應稅所得額超過3萬元至10萬元(含10萬元)的企業按27％的稅率征稅。《條例》對小型微利企業的界定條件采取了較為寬松的標準。《條例》第九十二條規定：企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合以下條件的企業：①工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬。②其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。依照上述標準，大多數中小企業將被界定為小型微利企業，實行20％的優惠稅率。總體來講，因新法律法規的實施和稅率的降低，大部分內資企業的企業所得稅將呈下降趨勢，稅率的降低將明顯降低其稅收負擔，提高內資企業的稅后凈利，絕大多數內資企業將從中受益，有利于內資企業修養生息，增強發展后勁。兩稅合并后受益最大的首先是以前稅負水平高的企業：一是以采掘業為代表的傳統產業，例如鋼鐵、煤炭、造紙、食品飲料、橡膠行業等等；二是服務業，例如金融保險業、批發零售業、交通運輸業、公用事業行業等。

1.1.2 明確了收入總額中的不征稅收入

根據《企業所得稅法》第七條和《企業所得稅法實施條例》第二十六的規定，不征稅收入是我國企業所得稅法中新創設的一個概念，是指從企業所得稅原理上講應永久不列入征稅范圍的收入范疇。我國稅法規定下列收入為不征稅收入；①財政撥款；②依法收取并納入財政管理的行政事業性收費：③國務院規定的其他不征稅收入。我國稅法規定不征稅收入，主要目的是從應稅總收入中排除非經營活動或非營利活動帶來的經濟利益流入。

1.1.3 部分費用稅前扣除標準有較大幅度提高

①工資、薪金支出。《條例》第三十四條規定：企業發生的合理工資、薪金支出，準予扣除。新的法律法規將稅前扣除的工資定額標準從現行人均每月1600元提高至2000元，與個人所得稅費用減除標準相銜接。提高計稅工資扣除標準，將使企業增加稅前扣除，工資全部在成本列支，并提高折舊率等，這些有利于內資企業積極引進人才和加快企業的技術研發。②公益性捐贈支出。《企業所得稅法》第九條規定：企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。《條例》第六條第四款規定：納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3％以內的部分，準予扣除。實行《企業所得稅法》以后，簡化了公益性捐贈支出的計算，提高了捐贈支出的標準，有利于提高納稅人捐贈的積極性，將促進社會的進一步和諧。

1.2 對外資企業的影響

1.2.1 外商投資企業適用的一般稅率將從目前的33％降到25％。但是，在享受低稅率的地區(如經濟特區、浦東新區和沿海經濟開放地區等)成立的外商投資企業所適用的稅率將從目前優惠稅率15％或24％提高到《企業所得稅法》下的統一稅率25％。

1.2.2 根據《企業所得稅法》的有關規定，將被逐漸取消的外商投資企業優惠稅收政策包括：①對外商投資生產企業的頭兩年免稅，自第三年起的三年內給與50％的減免；②外商投資企業的利潤用于對同一外商投資企業或其他外商投資企業進行再投資且經營期不少于5年的，可退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款(如上述利潤用于對同一高科技企業或其他高新技術企業再投資的，企業所得稅退稅額度可達到100％。)

2 扣除標準

2.1 對內資企業的影響

對于內資企業而言，新《企業所得稅法》統一稅前扣除標準后，改變了企業所得稅法改革之前的費用限額扣除方式，取消計稅工資的限制，提高捐贈支出的稅前扣除標準等，其生產、經營過程中發生的成本、費用能夠得到據實扣除，提高了內資企業可以進行稅前扣除的成本、費用。增加了稅前扣除總額，其應納稅所得額有所降低，實際上降低了企業的稅收負擔。這樣。一方面，內資企業的稅后剩余利潤有所提高，有利于企業擴大其生產規模。促進內資企業的發展：另一方面，實現內、外資企業之間的公平稅收負擔，可以促進平等市場競爭環境的形成。

2.2 對外資企業的影響

對外資企業而言，兩稅合并之前適用據實扣除方式的部分費用改為限額扣除方式，如公益性捐贈僅在其年度利潤總額1 2％以內的部分可以得到扣除。原可以據實扣除的廣告費也僅在當年銷售收入15％以內的部分可以扣除。因此，統一稅前扣除政策后，外資企業的稅前扣除總額有所下降，其應納稅所得額有所提高，實際的稅收負擔略有增加。外資企業不能憑借其在稅前扣除方面的特別待遇而處于優勢競爭地位，必須憑借企業自身經營與內資企業展開競爭。但統一后的稅前扣除政策在一定程度上也擴大了外資企業的費用扣除范圍，如原可抵扣其實際發生額50％的企業研發費用，現提高至按其實際發生額的150％進行抵扣。有利于外資企業對高新技術的研究和開發。有利于提高外資企業的科技競爭力，促進其參與全球市場競爭。