完善企業內部控制制度的對策

摘要：根據《中華人民共和國會計法》及財政部有關規章制度的要求，各單位(包括國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其它經濟組織)應當根據國家的有關法律、法規和規范的規定，結合部門和系統內部的有關內部控制規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的內部控制制度，并組織實施。

關鍵詞：完善 企業內部 控制制度

0 引言

從實際情況看，現代企業都會根據本單位的業務特點和管理要求制定一套內部控制制度，但組織實施的效果卻不盡如人意，未能達到預期的效果，甚至名存實亡，造成企業的經營失敗、會計信息失真以及違法亂紀的情況。

內部控制制度作為企業保證業務活動的有序進行、確保資產的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現經營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。在企業內部管理監控系統中起著舉足輕重的作用。我國企業經營失敗的很多問題都與內部控制的薄弱有著密切的聯系，企業經營失敗、會計信息失真以及違法亂紀的行為在很大程度上都可以歸結為企業內部控制的缺失和不完善。

內部控制制度的實施未能達到預期的效果，實現經營管理目標的根本原因主要表現在：①對內部控制的重要性認識不足。②執行內部控制人員工作責任性不強。如有些人忽視控制程序，錯誤判斷，甚至相互串通舞弊等常常導致內部控制失靈。③內部控制難以適應不斷變化的環境。各個單位都處在不斷變化的環境中，單位的外部環境和內部環境都可能經常的發生變化。如計算機代替手工操作會使原來的控制制度失效等。④外部監督乏力。雖然我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系，但未能形成有效的合力，如會計師事務所不規范的執業環境和不正當的業務競爭，以及對注冊會計師監督不力，使得“經濟警察”的作用并沒有發揮出來。

為了讓內部控制制度的實施達到預期的內控效果，實現內控制度的目標，真正起到保證企業業務活動的有序進行、確保資產的安全完整、會計信息真實可靠、防止欺詐和舞弊行為、實現經營管理目標的作用，就必須在堅持實事求是，“因企制宜”，靈活兼顧的基本原則下，進一步完善企業內部控制制度：

1 強化對單位負責人的財經法紀教育，有效提高其依法管理水平

單位負責人不但要懂得財經紀律、會計法規和財務制度，還要帶頭執行，做到遵紀守法，合法經營，要切實改變“財權一支筆”的做法，推行“重大會計事項會簽制”，健全民主理財制度和完善財務報告制度，從而保證內部控制制度更加完善嚴密，杜絕單位負責人濫用職權所造成的內部控制制度形間虛設的情況。

2 構筑嚴密的企業內控體系

企業內部控制體系，具體應包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是建立以防為主的監控防線，即在企業一線供產銷全過程中建立相互制約的制度。第二個層次是建立以堵為主的監控防線，即在會計部門常規性的會計核算基礎上，對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性核查。可在會計部門內設立一個專崗，配備責任心強、工作能力全面的人員擔任此職(中小企業也可由財務部門負責人兼任)，并納入程序化、規范化管理，將監督的結果定期反饋給有關負責人。第三個層次是建立以查為主的監督防線，即以現有的稽核、審計、紀檢監察部門為基礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于審計對象的審計委員會。審計委會員通過內部常規稽核，離任審計、落實舉報、監督審查企業的財務狀況等手段，對會計部門實施內部控制。以上三個層次內部控制體系構筑的“防、堵、查”遞進式監督控制，對于及時發現問題，防范和化解企業經營風險和會計風險，將具有重要作用。

3 強化內部控制制度實施情況的檢查與考核。并建立有效的激勵機制

為了保證企業內部控制制度能有效地發揮作用，企業必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核，看企業內部控制制度是否得到有效遵循，執行中有什么問題，估計可能產生或已經造成什么后果。對于嚴格執行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵：對于違規違章的，給予必要的處分或經濟處罰，甚至與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。

4 深化產權制度改革。建立健全現代企業制度

內部控制能否真正成為管理者的內在需求，是企業內部控制制度是否流于形式的關鍵。只有通過產權制度改革，建立現代企業制度，使企業領導人的切身利益與企業興衰息息相關，企業領導者才會有動力去實施內部控制制度，企業內部控制制度才能真正發揮其應有的作用。

5 加強對內部控制行為主體“人”的控制。把內部控制工作落實到實處

企業內部控制失效，經營風險、會計風險的產生，其責任主要是行為主體者，即企業領導及有關業務經辦人員。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關人員的思想動機和行為，才能把內部控制工作做好。具體講，除領導本身應以身作則起表率作用外，還應做好以下幾點工作：第一，要及時掌握企業內部控制關鍵崗位上人員的思想行為狀況，如內部購銷人員、會計人員等違法違紀必然有其動機，因此企業領導及部門負責人要定期對關鍵重點崗位人員的思想和行為進行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經商、與社會劣跡人員往來和追求超常消費等情況，掌握可能使有關人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。第二，對關鍵崗位人員進行職業道德教育和業務培訓，從正反兩方面加強對他們的法紀政紀、反腐倡廉的教育，增強他們的自我約束能力，自覺執行各項法律法規，遵守財經紀律，做到奉公守法、廉潔自律；同時還要加強對他們的繼續教育，以提高其工作能力，減少其在業務處理中的技術錯誤。

6 建立計算機信息技術控制。提高企業內部控制效果

電子信息技術控制要求運用電子信息技術手段，建立內部會計控制系統，減少和消除人為操縱因素，確保內部會計控制的有效實施。目前，大中型企業的會計核算基本上脫離了手工操作的賬務處理過程，許多企業內部控制的很大一部分也實現了計算機化，這既節省時間又提高了工作效率，要加強對電算化系統的管理，維護人員不得兼任出納、會計工作。任何人不得利用工具軟件直接對數據庫進行操作，程序設計人員還應對數據庫進行加密技術處理，嚴格按會計電算化系統的設計要求配置人員，健全數據輸入、修改、審核的內部控制制度，密碼的保管應由各崗位操作人員一人掌握，定期更換，以加強保密性。

強化外部監督，督促企業不斷完善內部控制制度。財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監督合力；應加強對企業內部控制的了解、檢查與監督，加大執法力度；有關部門必須切實抓好對注冊會計師執業質量的監管，使注冊會計師的社會監督職責到位。