加強施工企業“內部往來”核算 強化資金管理

摘要：現行的《施工企業會計制度》是財政部為適應社會主義市場經濟發展的需要，規范和加強施工企業會計核算工作，根據《企業會計準則》制定并要求執行的。《施工企業會計制度》對“內部往來”科目，是這樣闡述的：本科目核算企業與所屬內部獨立核算單位(以下簡稱“所屬內部單位”)之間，由于工程價款結算、產品、作業和材料銷售、提供勞務等業務所發生的各種應收、應付、暫收、暫付往來款項。本科目應按各所屬內部單位的戶名設置明細賬進行明細核算。企業與所屬內部單位之間、所屬內部單位與所屬內部單位之間對本科目的記錄應互相一致。

關鍵詞：加強 “內部往來”核算 資金管理

0 引言

《施工企業會計制度》對“內部往來”科目的運用是闡述得很清楚的，但是，實際工作中，許多企業對“內部往來”科目的運用卻存在許多問題：

1 對“內部往來”科目運用的理解不夠

“內部往來”科目實際上就是用來核算企業與所屬內部單位之間的債權與債務關系。對于施工企業來講，企業“內部往來－A單位”(假設A單位為其中一個所屬內部單位，下同)科目反映的借方余額，實際上就是企業撥付給A單位的工程款，貸方余額則是企業欠所屬內部單位的工程款。如果企業撥付給所屬內部單位較為固定的生產周轉資金，應該在“撥付所屬資金”科目反映，所屬內部單位相應在“上級撥入資金”科目反映。

由于企業與所屬內部單位有著密切的經濟往來關系，往來款項十分多，如企業為所屬內部單位代為支付的房租水電費，代所屬內部單位使用的固定資產計提的折舊費，代職工上繳的公積金、保險金、所屬內部單位計提應上繳的福利費、工會經費等費用的應收、應付、暫收、暫付往來款項以及撥付正常撥付的工程款等等。由于大多數施工企業“內部往來”科目只設立二級科目，所以，以上包括正常工程款在內的往來款項都集中通過“內部往來－A單位”科目反映。由于工程款以外的應收、應付、暫收、暫付往來款項并沒有去實現收付行為，而這些往來款項實際上都轉化為工程款項，所以也就相當于給所屬內部單位撥付了工程款。但是，許多企業正是忽略了這一點，沒有把實際已經轉化為工程款的往來款項當成撥付工程款，導致工程資金撥付控制的失誤，甚至導致資金管理的混亂，當然也直接影響整個企業的財務管理。

2 企業與所屬內部單位“內部往來”科目記錄未能保持一致

由于“內部往來”科目反映的實際就是企業與所屬內部單位之間的債權與債務關系，顯然企業“內部往來－A單位”與A單位“內部往來一公司”(所屬內部單位對企業應用的科目)登記的內容應該是借、貸方向相反，數額一致。但是，由于對“內部往來”科目理解不夠，或者是財務管理不夠細致，“內部往來”科目較多，造成企業與所屬內部單位的“內部往來”賬目經常串戶，撥付給A單位的工程款登記到B單位的事情經常發生，甚至幾年都不知道。這種情況的存在雖然是會計人員工作失誤，財務管理松散造成的，但是，真正的根源還是對“內部往來”科目所反映的業務含義理解不夠。

“內部往來”賬目不清，實際上是財務管理的一大漏洞，甚至可能導致違反財經紀律的事情發生。

正確理解“內部往來”科目以后，那么如何正確使用好“內部往來”科目，更好地核算企業與所屬內部單位之間的經濟關系呢?

2.1 分工程設置“內部往來”三級科目明細賬《施工企業會計制度》要求“內部往來”科目應按各所屬內部單位的戶名設置明細賬進行明細核算。如果只按所屬內部單位戶名設置二級明細賬，如“內部往來－A單位”，那么，不管是工程款還是其它往來款項都集中在一個科目里反映，而且，工程款也沒有分那一個工程。不管是企業本身還是所屬內部單位都不能夠具體掌握各工程的支付或收入情況，財務管理不夠細致，直接影響財務管理的效果，也自然影響到整個企業的成本控制，影響到企業的經濟效益。所以，為了對工程款撥付及其它往來款項有一個清析的賬目進行反映，應該根據工程項目設置“內部往來”三級科目明細賬。

假如A單位有三個在建工程a、b、c，那么企業應該設置“內部往來－A單位－a工程”、“內部往來－A單位－b工程”、“內部往來－A單位－c工程”、“內部往來－A單位－其它”四個三級“內部往來”明細科目。所屬內部單位也相應地設置“內部往來－公司－A工程”、“內部往來－公司－B工程”、“內部往來－公司－C工程”、“內部往來－公司－其它”四個三級明細科目。顯然，前面三個科目用來核算企業撥付給所屬內部單位在建的a、b、c三個工程的工程款，企業“內部往來－A單位－其它”科目專門核算正常工程款以外的應收、應付、暫收、暫付往來款項。當企業“內部往為－A單位－其它”科目余額達到一定數額時，企業與所屬內部單位可以協定轉化為撥付給a或b或c工程款，當然如果工程款已經撥付到差不多的程度，也可以實現收付行為。

例：2006年某月，企業撥付A單位a工程工程款50萬元，b工程工程款100萬元，企業計提A單位使用的固定資產折舊費1萬元，A單位計提應上繳企業福利費3萬元，公積金2萬元，保險金1萬元。企業分錄如下：

借：內部往來－A單位－a工程50萬元

內部往來－A單位－b工程100萬元

內部往來－A單位－其它1萬元

內部往來－A單位－其它3萬元

內部往來－A單位－其它2萬元

內部往為－A單位－其它1萬元

貸：對應有關科目157萬元

企業“內部往來”賬簿明細登記撥付A工程50萬元，B工程100萬元，其它往來款7萬元。所屬內部單位賬簿也作相應的明細登記。假如本月初“內部往來－A單位－a工程”、“內部往來－A單位－b工程”、“內部往來－A單位－其它”科目借方余額分別為250萬元、300萬元和13萬元，那么，企業應收“內部往來”明細賬都可以清楚地反映的本月支付A單位a工程50萬元，累計支付300萬元；本月支付A單位b工程100萬元，累計支付400萬元；本月應收其它往來款項7萬元；累計應收20萬元。根據情況，假如企業與所屬內部單位協定，企業應收所屬內部單位本月底累計借方余額20萬元不實現收付行為，在本月底轉化為撥付a rAm程款，那么企業作應收其它往來款項轉化為撥付A工程款分錄如下：

借：內部往來－A單位－a工程20萬元

貸：內部往來－A單位－其它20萬元

企業就上所屬內部單位其它住來款項全部轉化為撥付a工程工程款后，企業“內部往來”明細賬清楚反映地是撥付a工程工程款累計320萬元，b工程累計400萬元，沒有其它應收款項。

2.2 使用“內部往來記賬通知單”《施工企業會計制度》明確提到，企業與所屬內部單位之間對“內部往來”科目的記錄應相互一致。為了確保往來單位之間往來款項的記錄相一致，應使用“內部往來”記賬通知單(格式、內容由企業自行規定)，同經濟業務發生單位填制，送交對方及時記賬，并由對方核對后，及時將副聯退回。每月終了，由規定的一方根據明細賬記錄抄列內部往來清單，送交對方核對賬目：對方應及時核對并將一份清單簽回發出單位。如有未達賬項或由于差錯等原因不能核對相符的，應在簽回的清單上詳細注明。發出單位對于對方指出的差錯項目應及時查明并作調整分錄。

《施工企業會計制度》對企業與所屬內部單位的“內部往來”科目的記錄保持一致已有嚴格規定，如果把“內部往來”分工程設置三級明細科目，那么加強使用和管理“內部往來”記賬通知單就更為重要，以確保企業與所屬內部單位之間“內部往來”明細科目記錄相一致。

企業通過設置“內部往來”三級科目進行核算，同時抓好對“內部往來”賬目的核對工作，可以清楚地反映企業與所屬內部單位之間的債權與債務關系，可以清楚地反映每一個工程已經撥付多少資金，根據協議還應撥付多少資金。這樣可以大大提高企業資金管理水平，提高資金利用效果。同時，由于所屬內部單位也對應使用“內部往來”三次賬進行核算，賬目可以清楚反映每一個工程已收多少資金，還有多少資金可以使用，所屬內部單位也可以更好地控制成本，提高所屬內部單位經濟效益。

資金管理是財務管理的中心，資金管理好了，企業與所屬內部單位之間的經濟關系思路清楚了，整個財務管理也就上了一個新臺階，我們的財務管理工作可以更好地適應市場經濟，適應現代企業財務管理的要求，為企業提高經營管理水平，提高經濟效益發揮重要作用。