論企業會計政策的選擇

摘要：企業選擇和實施正確的會計政策，有利于企業健康發展。取得較好的經濟效益，最終實現企業的發展目標，本文分析了會計政策存在的原因、會計政策選擇的客觀必然性、會計政策選擇需處理好的幾方面關系及我國企業會計政策選擇的現狀，并簡要提出了解決我國會計政策選擇存在問題的對策。

關鍵詞：會計政策選擇 利潤操縱 問題 對策

1 企業會計政策選擇的必要性

會計政策是指企業在會計核算和編制會計報表時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法。會計的核心問題是確認和計量，經濟業務事項的初始確認和計量，以及在此之后的再確認和計量，其本身就是對具體會計原則、具體方法和程序的選擇和運用，因此，會計政策的選擇是企業會計信息揭示的基礎。

1.1 由于企業與相關的各方(如政府、現有與潛在股東、債權人、供應商，客戶等)存在利益不一致的情況，其中政府與企業的利益相關性最小。并且都需維護自身的利益。因此，政府為了使其制定的準則、制度能夠平衡各相關方的利益，降低執行成本，就會放寬準則中對一些經濟業務事項會計處理的限定，以提供給企業一些可供選擇的會計處理方法。

1.2 由于會計計量與報告過程是以貨幣計量為手段，采用一些特定的方法，對會計對象加以反映，以提供相關可靠的會計信息的過程。因此，會計核算過程必定會包含著一定的主觀判斷因素，如人們可能對同一經濟業務事項產生不同看法，從而產生不同的會計觀點，提出不同的處理意見，由此也就產生了會計政策選擇。

2 企業會計政策選擇需處理好的幾方面關系

會計政策的選擇必然涉及諸多方面，從而導致團體利益的局部調整乃至重新分配。因此，會計政策選擇必需以實際情況出發，處理好以下幾個方面的關系：

2.1 會計政策與企業總體目標之間的關系 會計政策具有一定的制約作用。企業的會計政策決定了企業跨期攤銷和預提事項的范圍。因此，只有基于對企業當下前景的充分了解，才有可能恰當地選擇會計政策，以恰當地反映企業財務狀況。在會計政策選擇和調整過程中尋求總體目標與會計政策的最佳組合。

2.2 會計政策與會計信息使用者之間的關系 財務信息對于信息使用者至關重要。一般來說，以往的會計政策采用特定利益分配格局，這種格局是否合理，要經過不斷的校正，往往需通過會計政策的調整來實現。因此，會計信息使用者對企業會計政策的了解程度，決定了其決策水平。對會計信息的了解，有助于把握財務報表內容的實質，剔除會計政策體現在同一企業的不同時期的差異，有助于正確理解有關財務信息的決策。

2.3 會計政策與稅務政策之間的關系 企業的稅務政策或稅務計劃是指企業在納稅申報方面對有關應稅項目稅負的時間安排和金額分布的計劃。企業稅務政策在很大程度上受制于企業業務經營安排，也受制于企業的會計政策。成功經營的企業在會計政策選擇方面往往致力于處理好公允陳報與預期稅負之間的關系。

2.4 會計政策與財務政策之間的關系 企業的財務政策是企業根據財務目標和理財環境以及自身的財務實力制定的財務方針和策略，用于指導企業的理財工作。企業的財務政策主要涉及到籌資方式、渠道、規模、結構的規劃以及投資方針、資金營運策略、內部利潤分配等。會計政策與財務政策之間是相互影響的。會計政策的調整變化往往會導致財務政策的改變，財務政策的改變往往是通過變更會計政策來實現的。因此，兩者之間必然有所重合，尤其是在折舊、存貨計價、無形資產和遞延資產的攤銷等方面。當兩者之間發生沖突時，應當首先保證對外揭示的公允性。

3 企業會計政策選擇存在的問題及對策

3.1 企業會計政策選擇存在的問題 ①從某種程度上說，違背經營者意愿的會計政策選擇有可能加重會計政策選擇的不公允性；②會計的相關法律法規體系不夠完善和協調，給會計政策選擇的公允性帶來了困難。③由于《稅法》與《企業會計制度》對會計信息披露的要求不同，加劇了會計政策偏向選擇的可能性。企業為了減少申報納稅時的繁雜調整，在選擇會計政策時可能會考慮稅法的要求，這無形阻礙了會計準則的貫徹執行，也影響了會計信息使用者的判斷；④在會計政策選擇的規范上，存在著監管不力的現象。⑤在會計政策選擇的效果上，大部分企業沒能達到整體優化的目的。由于上述問題，企業在進行會計政策選擇時就不可避免地表現出較大的隨意性。

3.2 問題的對策

3.2.1 進一步完善企業會計制度和會計準則 通過完善企業會計制度和會計準則，充分發揮會計準則對會計政策的選擇，使會計政策日益體現社會公平、促進社會資源優化配置，并得到相關方面的公認。

3.2.2 進一步完善公司治理結構 ①進一步明晰產權關系。產權的明晰界定，為會計信息系統目標的實現創造了兩個重要條件：一是股東追求資本收益的最大化，二是各利益相關方與管理當局之間有契約關系。有了這兩個條件，既可允許和鼓勵企業根據企業交易費用的高低來選擇會計政策，又可以發揮會計準則的激勵約束和資源配置的作用，使企業進行會計政策選擇時減少隨意性，盡可能反映各相關方的共同利益。②強化獨立董事和審計委員會的監督作用。現代企業制度下，科學的法人治理結構的核心是通過特定的治理結構和治理程序，在利益相關者之間形成相互合作、相互制衡的機制。我國上市公司的董事會中內部董事的比例普遍過高，這樣就難以發揮董事會的監督作用，而主管部門的介入，則無法消除政府對企業決策的行政干預。因此，增加上市公司董事會的獨立董事，特別是保持一定數量的具有專業知識、經驗豐富的、并具有獨立判斷能力的獨立董事是完善我國上市公司治理結構以及對經理層實行有效監督的重要措施。⑧改進公司內部激勵機制，進一步探索與上市公司業績掛鉤的股票期權激勵機制，制定較長期的經理人經營績效的評價標準，使管理當局的目標函數與所有者的目標函數趨于一致，以增強公司管理當局對股東的責任心與忠誠度，減少經理人員的道德風險，提高會計政策選擇的公允性。④努力完善經理人市場，重視經理人市場、資產市場與產品市場對經營者的約束所產生的激勵效應。只有這樣，才能使我國的會計政策選擇具有帕累托效率，根本解決會計信息失真嚴重這一問題，有效提高會計信息質量。

3.2.3 健全法制建設，加大執法力度，明確利潤操縱行為的相關法律責任。由于我國《會計法》未對隨意變更會計政策做出嚴格的限定，導致企業鉆法律的空子，利用會計政策變更操縱利潤，而無須承擔相應的法律責任?？梢?，要想用法律制約企業利用會計政策變更操縱利潤，必須健全法制建設，明確界定隨意變更會計政策的行為。

3.2.4 加強會計人員職業道德教育，提高會計人員的素質。會計人員是會計政策選擇的主體，會計人員的職業操守和自身素質對企業會計政策選擇的合理性有很大影響，因此，要采取多種形式對企業會計人員進行教育，不斷提高他們的素質，讓他們充分認識會計政策選擇的必要性和重要性，確保會計人員做到既具有扎實的會計知識、積極的創新意識、敏銳的職業眼光和充分的主觀判斷能力，又要不斷地更新知識，熟知現行的財經法規和會計準則，以便在工作中結合企業實際、恪守職業道德，在給定的會計政策空間里自由馳騁。