企業會計內部控制淺析

摘要：內部會計控制貫穿于企業單位經營管理活動的各個方面，只要企業單位存在經濟活動和經營管理，就需要加強內部會計控制，建立相應的內部會計控制制度。

關鍵詞：企業內部會計控制 原則 內容 問題

0 引言

良好的內部會計控制有利于企業公司治理結構的完善，既能夠形成利益相關方對企業不同程度的監控和約束體系，同時也能夠有效地解決企業內部管理松弛、控制弱化等問題。

1 會計內部控制是企業發展的內在需求

1.1 內部控制有控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監控等五個方面。內部控制方式包括組織規劃控制。授權批準控制、文件記錄控制、實物保護控制、職工素質控制、計劃預算控制、業績報告控制、內部審計控制等。內部控制能否真正成為管理的內在需求，是內部控制不至于流于形式的關鍵，也是內部控制中的會計控制這一環能否起作用的關鍵。

1.2 會計控制成為企業的內在需求，取決于兩點：企業決策是否依賴于會計信息；企業是否通過提供真實的會計信息以取信于社會。企業決策仍憑領導主觀臆斷，根本認識不到會計信息之于決策的重要性。

1.3 會計崗位設置中應注意橫向與縱向關系上的相互牽制作用，以便相互監督、相互制約，從而預防發生錯誤和弊端，做到防患于未然，以保證會計記錄的真實與完整。

2 內部會計控制的原則

內部控制的目標是比較廣泛的，就內部會計控制而言，“基本規范”主要圍繞提高會計信息質量、保護財產安全完整和確保法律法規規章制度的貫徹執行等規定了三項基本目標，具體包括：”規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整；確保國家有關法律、法規和單位內部規章制度的貫徹執行。”“基本規范”規定，各單位建立并實施內部會計控制體系，應當遵循六項基本原則：一是合法性原則，即：內部會計控制應當符合國家有關法律法規和本規范，以及單位的實際情況；二是有效性原則，即：內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力；三是全面性原則，即：內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節；四是不相容職務相分離原則，即：內部會計控制應當保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督；五是成本效益原則，即，內部會計控制應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果：六是適時性原則，即：內部會計控制應隨著外部環境的變化、單位業務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。只有遵循這些基本原則，內部會計控制才能落到實處。

3 企業內部會計控制的內容

《會計法》對單位內部會計控制制度的內容作出了原則性的規定。主要包括以下幾項：

3.1 會計事項相關人員的職責權限應當明確。為了有效控制、控制經濟業務事項和會計事項按照規定的程序、要求進行，明確責任，防止差錯和舞弊，保證經濟業務的順利進行，保證會計資料質量，必須明確經濟業務事項和會計事項相關人員的職責權限。具體要求是：第一，經濟業務事項、會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員、記賬人員的職責權限應當明確，做到職權明確，程序規范，責任清楚。第二，記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財務保管人員要實行職務分離。職務分離是內部控制的重要手段之一，可以有效防止因權限集中、職務重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤。第三，記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員應當相互制約。在明確記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限時，不僅要考慮職務分離的要求，還要考慮上述職務崗位的人員之間能夠相互制約，將失誤、舞弊等問題控制到最低限度。

3.2 重大經濟業務事項的決策和執行程序應當明確。對外投資、資產處置、資金高度等重大經濟業務事項活動中盲目決策、程序混亂、管理失誤會給國家、企業和社會公眾利益造成重大損失。因此，在企業內部會計控制制度中，要加強對重大對外投資、資產處置、資金高度等經濟業務事項，決策和執行的有效控制，防止削弱財務會計管理職能，乃至影響會計秩序和會計資料質量。

3.3 進行財產清查。財產清查，既是加強財產物資的一項重要制度，也是會計核算制度的一項重要制度。財產清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產物資進行實地盤點和對庫存現金、銀行存款、債權債務進行清查核對的一種制度。通過財產清查，改善經營管理，保護財產的安全與完整；通過財產清查，可以確定各項財產的實存數，以便查明實存數與賬面數是否相符，并查明不符的原因和責任，制定改進措施，做到賬實相符，保證會計資料真實、完整。

3.4 內部審計。內部審計既是內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。內部審計對會計資料的控制、審查、不僅是內部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。

4 企業內部會計控制中需注意的幾個問題

在設計企業內部會計控制制度前，首先要分析在企業當前會計工作和經營管理中存在的問題與漏洞，并通過設置內部控制制度加以預防或糾正。只有這樣才能有針對性地設置相應內部控制制度，做到防范于未然。

4.1 明確控制目標 內部會計控制制度重點是圍繞會計核算和會計監督環節來設置的。一般說來，健全的內部會計控制制度應能有效預防錯誤和舞弊的發生，即使發生了，也容易及時發覺和糾正。因此，在設計時必須明確控制目標，充分考慮各項內部會計控制制度是否符合內部控制基本原則，認真檢查關鍵控制點是否進行了控制，所有的控制目標是否已達到。

4.2 建立嚴格的違規責任追究和監督檢查制度 一是國家有關立法部門，要建立健全適合企業特點的真正能夠操作的有關責任追究法律法規；二是企業內部建立健全相應的責任追究制度。責任追究制度應體現下管一級的原則，使責任追究制度做到責任到位，有法有規必依，違法違規必究。企業的主管部門以及企業外部的中介機構(會計師事務所)，要把檢查評價企業內控制度是否完善和有效。作為一項重要的工作內容，并適時做出客觀公正的評價。企業內部，上級財會部門，要對下級單位的內控制度執行情況進行定期或不定期的檢查，發現問題及時解決。

4.3 加強會計等相關人員的培訓考核工作 首先，會計人員要有良好的職業道德和高度的責任心，其次要有較強的技術業務能力。另外，企業領導必須支持和理解會計人員的工作，維護好會計人員在控制中應有的權威作用。

當前，會計工作質量差，會計信息失真，其原因固然很多，但與會計基礎工作相關的許多其他管理工作水平較低亦有很大的關系，因而要加強會計控制水平，有賴于全面提高企業內部各項管理工作的水平。內控制度一旦建立，必須全面開展培訓工作，使所有相關人員不但熟悉它，而且要掌握其操作方法，并自覺做好相應的工作。

結語：建立內部控制制度，是現代企業加強經濟管理，提高經濟效率，保護財產安全，實現經營方針和目標的有效的工具和手段。也是現代企業治理結構科學化的重要標志就是內部控制制度的建立和有效運行。