完善會計謹慎性原則的建議

摘要：謹慎性原則作為一項既有理論價值又有實踐意義的重要會計原則而聞名于世，在現代會計中這一原則已在會計實務領域得到普遍運用。正確使用謹慎性原則，有利于防止企業包裝上市、虛夸資產、擴大利潤的現象發生，能夠提高企業會計信息的真實性、客觀性，有利于企業作出正確的經營決策，保護債權人的利益，提高企業在市場上的競爭能力。

關鍵詞：完善 會計 原則

0 引言

隨著我國會計改革的不斷深入，具體會計準則陸續發布，會計制度不斷修訂，謹慎性原則在我國會計中的應用已經越來越廣泛。然而，我國對謹慎性原則的理解還比較空泛，在的具體應用中，也存在著一些不規范之處，亟待加以改進。本文就謹慎性原則在我國企業中的具體應用及存在的不足作一些分析，擬在加深我國企業對謹慎性原則的認識，提高對新制度和新準則的理解和運用。

1 合理確定各項原則的優先使用順序

為了緩解謹慎性原則與其他會計原則的沖突，在運用謹慎性原則的過程中，企業應注意調節謹慎性原則與其他原則的關系，即“謹慎性原則應在不影響可靠性、相關性的前提下作出對會計方法的選擇”。因此，可靠性、相關性原則是制約謹慎性原則應用的基本前提，謹慎性原則的選用應首先確保會計信息的可靠、相關。當謹慎性原則與權責發生制、配比原則相矛盾時，應根據經濟環境的不確定性而定。不確性程度較高，優先考慮前者，以確保資本保全；不確定性程度較低，優先考慮后者，合理反映企業財務狀況和經營成果。當謹慎性原則與可比、一貫性原則相矛盾時，優先考慮前者，同時把影響后者的會計方法變更及影響程度在會計報表附注加以充分披露。本文認為還應出臺相關的會計原則，為謹慎性原則應用提供更有力的法定依據。

2 對謹慎性原則的應用進行必要的約束

稅法與謹慎性原則的沖突，很大程度上源于我國法律制度的不夠完善。然而目前我國沒有能力完善有關謹慎性原則的相關法律，因此，為了保障謹慎性原則在短期內能在會計工作中可靠的運用，國家必須通過法律對其加以科學的必要的限制，對謹慎性原則的應用前提和應用條件進行必要的約束使其在正確的軌道上運行，尤其是在目前市場機制尚不健全的情況下利用謹慎性原則作為企業增強競爭能力的手段國家必須通過法律對其加以監督和管理。這樣在一定程度上就可以減少會計人員的主觀性和隨意性。

3 提高會計人員的素質

隨著經濟活動變化的復雜化，企業面臨的風險逐步加大，會計信息使用者越來越關注企業未來的發展前景，要求會計人員提供與未來信息相關的數據資料。由于會計交易和事項是模糊性、結果是不確定性的，況且謹慎性原則要求會計人員預計未來發生的費用和損失，作出合理估計和判斷，隨著新的交易和事項的出現，對會計人員的素質要求會越來越高。在這種狀態下，會計人員必須提高自身的素質，加強自身的職業判斷能力，適應復雜經濟活動對會計的要求。提高會計人員的職業判斷能力可從以下三方面入手：

3.1 應加強會計專業職業道德教育。會計人員具有良好的職業道德才會有求真意識。在我國，會計專業的職業道德教育不管在高等學校的專業教育還是在會計人員的后續教育中均很少涉及。在會計師和注冊會計師的考試中也基本上沒有涉及職業道德方面的內容。這是我國會計職業界職業道德放縱的一個重要原因。因此在高等學校教育和會計師的后續教育中設置會計職業道德課程，并將其作為一門重要的課程對待已成為當務之急。

3.2 會計人員應系統地掌握會計專業知識，練好扎實的基本功。新經濟時代對會計人員提出了更高的要求，其工作不再是簡單的記賬、算賬和編制會計報表，而是要運用自己的專業知識對確定和不確定的會計事項進行確認和計量，并成為企業經營決策的參謀。

3.3 會計人員應不斷更新專業知識，加強后續教育。經濟環境的不斷變化，必然導致會計領域的不斷拓寬，會計理論的不斷完善和會計方法的不斷更新，這就要求會計人員不斷吸收新知識，解決新問題。

不斷提高會計人員素質，將大大降低謹慎性原則在日常會計工作中的運用難度，同時，更熟練的業務技能將使謹慎性原則的操作變得更為簡便，這些都將很大提高謹慎性原則在實踐中的可操作性。

4 加強審計監督，強化內在約束機制

謹慎性原則在實際操作過程中有較強的傾向性和主觀隨意性。因此，為了避免企業以運用謹慎性原則為借口，隨意變更會計核算方法，一方面應強化企業內在約束機制，提高會計人員的職業道德意識，優化會計行為；另一方面還必須加強審計監督，防止企業濫用和曲解謹慎性原則，避免人為地加劇與其他會計原則的沖突，從而確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。

4.1 根據國家法規和管理需要，企業應建立健全內部會計核算和有關管理制度，規范會計基礎工作和會計工作秩序，通過一系列措施來促使會計人員增強責任感，強化道德觀，提高業務素質，進而達到約束目的。這些措施具體包括：①實施責任會計制度，完善內部責任控制體系。責任會計制是以企業內部各責任實體的生產經營活動為對象進行核算和監督的一種管理活動，是現代企業制度中最重要的管理手段之一。責任會計制度的實施明確了各責任實體個人的責任崗位。它將企業內部激勵機制與內部約束機制統一起來，從而約束和引導會計人員履行和規范崗位職責，提高會計工作質量。②不斷完善人才評價、選拔等激勵機制。在企業內部應建立考核評價制度，對會計人員的綜合知識水平和工作技能、工作業績、職業道德、遵紀守法等方面進行全面考核，綜合評價，做到獎罰分明。

4.2 審計監督是規范企業經營的重要手段，建立有效的審計監督制度，是確保企業各項工作健康有序進行的重要保證。對企業的審計監督一般分為外部審計和內部審計。外部審計主要是指注冊會計師對企業的審計監督，而內部審計則是指企業內部專設的經濟監督職能部門，這里主要談到的是內部審計。加強內部審計監督主要有以下措施：①完善內部審計法規，制定內部審計準則。內部審計準則是企業內部審計人員開展審計工作的規范，是衡量內部審計工作質量的專業標準。制定內部審計準則是完善審計監督體系、規范內部審計工作、控制審計質量的重要內容，有利于保護和加強內部審計人員職權的充分行使。②保證內部審計機構的獨立地位。從審計的獨立性、有效性來講，領導層次愈高，愈有保障。因此，內部審計機構最好由本企業董事會領導，以保證其獨立地位。③提高內部審計人員素質。隨著注冊會計師資格考試制度及會計人員職稱考試制度等人才選拔機制的完善，待條件成熟時，應當建立內部審計師考試制度，內部審計人員必須具備內部審計師所必需的技能和知識，并取得資格證書方可執行內部審計業務。

5 適當增加對財務報表的披露

近年來，財務報表附注已成為上市公司財務報表必不可少的組成部分，而且越來越受到廣大投資者及債權人的關注。財務報表不應僅僅是報表數據的延伸，也不應只局限于財務數據，而應有不依賴于報表表面而存在的信息。由于每家企業所面臨的不確定性在不同時間、不同經營環境下有所不同，謹慎性原則的應用時間、范圍和程度也會有所不同。因此，有必要在信息披露中充分說明謹慎性原則的情況下，應充分披露謹慎性原則的應用時間、范圍和程度，以結合起因與其他會計原則的沖突而對企業的財務狀況、經營成果及現金流量，因稅法對當期利潤額的影響程度，從而使企業的利益相關者準確把握企業的財務狀況，防止沖突進一步惡化而誤導企業會計信息使用者，并提高企業的信用程度。