戰(zhàn)略成本管理探討

林梅紅

摘要：戰(zhàn)略成本管理的實質(zhì)是尋求成本優(yōu)勢，研究和推行戰(zhàn)略成本管理具有很強的現(xiàn)實意義。從戰(zhàn)略成本管理的定義出發(fā)，介紹了戰(zhàn)略成本管理的特征以及基本方法。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略；戰(zhàn)略成本管理；基本方法

中圖分類號：F275.3文獻標識碼：A文章編號：1672-3198(2009)06-0191-01

1戰(zhàn)略成本管理的定義

“戰(zhàn)略”一詞源于軍事用語。《辭海》中對戰(zhàn)略的定義是“對戰(zhàn)爭全局的籌劃和指導”，“泛指重大的、帶全局性或決定全局的謀劃。”將“戰(zhàn)略”觀念運用于企業(yè)管理便形成了企業(yè)戰(zhàn)略管理。其定義可理解為：企業(yè)為保證持續(xù)經(jīng)營和不斷發(fā)展，根據(jù)對企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的分析，對企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動所進行的根本性和長遠性的謀劃和指導。

成本管理是企業(yè)管理中的一個重要環(huán)節(jié)。在成本管理中導入戰(zhàn)略管理思想，實現(xiàn)戰(zhàn)略管理上的功能擴展，便形成了戰(zhàn)略成本管理。在戰(zhàn)略思想的指導下，戰(zhàn)略成本管理更關(guān)注成本管理的全局性和長遠性，將成本分析與成本信息置于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，與影響企業(yè)長期發(fā)展的相關(guān)要素結(jié)合在一起，通過從戰(zhàn)略高度對企業(yè)成本管理作全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優(yōu)勢。

2戰(zhàn)略成本管理的特征

(1)戰(zhàn)略性。首先，戰(zhàn)略管理是戰(zhàn)略成本管理產(chǎn)生的基礎(chǔ)，且戰(zhàn)略成本管理隨著戰(zhàn)略管理的發(fā)展而發(fā)展，并始終為戰(zhàn)略管理提供有用的信息服務。這就必然要求成本管理必須立足于戰(zhàn)略的高度，以市場為導向，關(guān)注競爭對手，對企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結(jié)構(gòu)進行深入的分析。其次，戰(zhàn)略成本管理目標是追求產(chǎn)品生命周期成本的最小化和獲得并保持長期競爭優(yōu)勢的雙重目標，而非短期的利潤最大化。它不再局限于單一的會計期間，而是著重從多期競爭地位的變化中，把握企業(yè)未來的發(fā)展方向。它充分考慮到不同階段的特點，使各個階段都服從于企業(yè)的長遠目標，甚至為了獲得長期的競爭優(yōu)勢，而不惜犧牲短期的利潤。

(2)外向性。戰(zhàn)略成本管理原則認為，應當重視企業(yè)外部環(huán)境的影響，注重行業(yè)價值鏈和競爭對手價值鏈的分析，把企業(yè)的成本管理置于整個市場中。從價值鏈角度來講，成本動因可能影響價值鏈各個環(huán)節(jié)，包括公司外部的各個環(huán)節(jié)。對于某個外部因素的變化，可能在價值鏈的前端或后端創(chuàng)造價值，因為市場是企業(yè)創(chuàng)造利潤、與對手面對面競爭的場所，戰(zhàn)略成本管理會計將管理會計視野拓展，以有助于面對新的挑戰(zhàn)。

(3)挑戰(zhàn)性。戰(zhàn)略成本管理的目標是尋求企業(yè)的成本優(yōu)勢，是關(guān)于企業(yè)在激烈的競爭中如何與競爭對手抗衡的基本競爭戰(zhàn)略之一，同時也是企業(yè)針對來自各方面的許多沖擊、壓力、威脅和困難，迎接這些挑戰(zhàn)的行動方案。它與僅單純考慮企業(yè)現(xiàn)狀、增加經(jīng)濟效益的成本管理方法不同。只有當這些成本管理工作與強化企業(yè)競爭力和迎接挑戰(zhàn)直接相關(guān)、具有戰(zhàn)略意義時，才構(gòu)成戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容。

(4)多樣性。戰(zhàn)略成本管理是為戰(zhàn)略管理服務的，必須從戰(zhàn)略高度提供決策有用的成本信息，這些信息包括財務信息和非財務信息。財務信息是反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的信息，是傳統(tǒng)成本管理提供的主要信息。非財務信息主要包括反映企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、市場占有率、需求變化、顧客滿意度等市場信息。隨著市場環(huán)境的不斷變化，企業(yè)必須以市場為導向，市場信息成為企業(yè)戰(zhàn)略決策所必需的信息。因而，戰(zhàn)略成本管理必須既提供財務信息也提供非財務信息。

3戰(zhàn)略成本管理的基本方法

(1)價值鏈分析。價值鏈是指企業(yè)進行產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)、營銷、交貨以及輔助產(chǎn)品產(chǎn)出的各種作業(yè)的集合。按照企業(yè)活動的空間范圍，價值鏈分為內(nèi)部價值鏈和外部價值鏈。可見，價值鏈分析以戰(zhàn)略成本管理的空間范圍為對象，為戰(zhàn)略成本管理提供了空間平臺。

(2)全生命周期成本法。生命周期成本是指從產(chǎn)品的產(chǎn)生到消亡的整個期間內(nèi)發(fā)生的成本，其內(nèi)容可從生產(chǎn)者、市場、社會、用戶等視角界定，其中基于用戶視角的生命周期成本為全生命周期成本，它與戰(zhàn)略成本管理的用戶滿意目標相一致，通常將全生命周期成本按時間序列分為生產(chǎn)時段的生產(chǎn)者成本和消費時段的消費者成本。但這種對全生命周期成本的二時段類未包括對生產(chǎn)者成本具有決定意義的供應者成本，無法與縱向價值鏈的供應商、企業(yè)、用戶三空間相匹配，因此需要將全生命周期成本向前延伸至供應時段的供應者成本。

(3)戰(zhàn)略成本管理制度。不同企業(yè)對戰(zhàn)略成本采用不同的戰(zhàn)略成本管理制度，從而形成了不同的成本管理水平與效率。因此，企業(yè)的成本競爭包括戰(zhàn)略成本管理制度的競爭，戰(zhàn)略成本管理制度是一種不可或缺的基礎(chǔ)戰(zhàn)略成本管理方法。可見，戰(zhàn)略成本管理制度以戰(zhàn)略成本管理的博弈規(guī)則為對象，其為戰(zhàn)略成本管理提供了制度平臺。

(4)作業(yè)成本法。作業(yè)成本法是根據(jù)“作業(yè)耗用資源、產(chǎn)品耗用作業(yè)”的思想，在資源與產(chǎn)品之間設(shè)立作業(yè)作為中介成本計算對象，將作業(yè)拓展至企業(yè)各部門、項目、產(chǎn)品、服務、個人等價值鏈空間，根據(jù)成本動因準確分配和歸集成本，并識別和消除非增值作業(yè)。但目前作業(yè)成本法在空間上限于企業(yè)內(nèi)部價值鏈，未對縱向價值鏈中的供應商與用

戶、橫向價值鏈中的競爭對手進行作業(yè)分析；在時間上限于生產(chǎn)者成本，未對全生命周期成本中的供應者成本和消費者成本進行作業(yè)分析。因此，企業(yè)運用作業(yè)成本法時還需對供應商、競爭對手、用戶等進行作業(yè)成本分析。

(5)目標成本法。目標成本法是根據(jù)用戶市場導向?qū)δ繕顺杀具M行設(shè)定、分解與實施的多重循環(huán)，在產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計階段即采用價值工程等手段進行前饋式成本管理。目標成本法基于時間平臺對全生命周期成本的研發(fā)設(shè)計階段進行事前成本管理，但忽視了供應者成本和消費者成本，也未基于空間平臺考慮縱向價值鏈中的供應商與用戶以及橫向價值鏈中的競爭對手。因此，應對供應商、用戶、競爭對手等進行目標成本分析。

(6)質(zhì)量成本管理。質(zhì)量成本管理是以質(zhì)量成本核算為依據(jù)，根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部價值鏈中的質(zhì)量關(guān)聯(lián)作業(yè)進行的戰(zhàn)略成本管理，是實現(xiàn)用戶滿意目標的關(guān)鍵。但目前質(zhì)量成本管理在空間上未涉及縱向價值鏈中的供應商和橫向價值鏈中的競爭對手的質(zhì)量成本，在時間上未涉及全生命周期成本中的供應者的質(zhì)量成本，因此應根據(jù)基礎(chǔ)戰(zhàn)略成本管理方法提供的時空平臺進行相應拓展。

4戰(zhàn)略成本管理的現(xiàn)實意義

戰(zhàn)略成本管理的實質(zhì)是尋求成本優(yōu)勢，研究和推行戰(zhàn)略成本管理具有很強的現(xiàn)實意義。

(1)戰(zhàn)略成本管理的研究與實施，有利于改善和加強企業(yè)經(jīng)營管理。

戰(zhàn)略成本管理在理論研究上已經(jīng)取得了豐碩的成果，國內(nèi)外已出版了許多著作，發(fā)表了許多研究文章。在實踐中，許多大公司設(shè)立了諸如“研究開發(fā)部”、“戰(zhàn)略研究部”等企業(yè)戰(zhàn)略研究機構(gòu)，而在實際運用中更多的著眼于經(jīng)營戰(zhàn)略管理方面，較少涉及戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理是完善的企業(yè)管理系統(tǒng)中不可或缺的部分，如何正確引進和運用戰(zhàn)略成本管理是值得我國會計管理深思的問題。

(2)戰(zhàn)略成本管理是建立和完善現(xiàn)代成本管理體系的必然要求。

現(xiàn)代成本管理是企業(yè)全員管理、全過程管理、全環(huán)節(jié)管理和全方位管理，是經(jīng)營與文化的結(jié)合、技術(shù)與經(jīng)濟的結(jié)合。在現(xiàn)代成本管理中，戰(zhàn)略成本管理占有十分重要的地位，它突破了傳統(tǒng)成本管理把成本局限在微觀層面上的研究領(lǐng)域，把重心轉(zhuǎn)向企業(yè)整體戰(zhàn)略這一更為廣闊的研究領(lǐng)域，諸如生產(chǎn)關(guān)聯(lián)、采購關(guān)聯(lián)、技術(shù)關(guān)聯(lián)、財務關(guān)聯(lián)、競爭對手關(guān)聯(lián)中的成本分析等，有利于企業(yè)正確地進行成本預測、決策，從而正確選擇企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，正確處理企業(yè)發(fā)展與加強成本管理的關(guān)系，提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益。

(3)戰(zhàn)略成本管理適應了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求。

戰(zhàn)略成本管理的研究與應用可以使企業(yè)管理能動地適應和處理它與環(huán)境之間的相互促進、相互制約的辯證統(tǒng)一關(guān)系，促進企業(yè)統(tǒng)籌兼顧，以局部利益服從整體利益，當前利益服從長遠利益，并努力改善企業(yè)自身狀況來減少環(huán)境對企業(yè)的不利影響，從而更好地實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的戰(zhàn)略目標。

參考文獻

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