論降低企業(yè)成本的途徑

袁 鵬

(河南省農(nóng)業(yè)廳農(nóng)場管理局,河南 鄭州 450000)

中圖分類號:F275 文獻標識碼:A文章編號:1673-0992(2009)12-058-02

目前我國成本管理主要局限于產(chǎn)品制造過程中,由于觀念上的束縛,這些年來,成本管理對提高企業(yè)效益的作用甚微,甚至制約了企業(yè)技術(shù)進步,妨礙企業(yè)發(fā)展。而發(fā)達國家恰恰相反,如美國技術(shù)進步和管理創(chuàng)新是推動美國企業(yè)成本降低的主要驅(qū)動力,上個世紀,從愛迪生到比爾蓋茨,一個多世紀以來,美國不斷涌現(xiàn)一大批把發(fā)明和創(chuàng)新變成現(xiàn)實生產(chǎn)力,并為美國經(jīng)濟增長做出巨大貢獻的創(chuàng)業(yè)家。

我國國有企業(yè)普遍比較重視引進和模仿,忽視發(fā)明、創(chuàng)新和生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化,忽視個人創(chuàng)造性的發(fā)展。其結(jié)果只能是在依賴現(xiàn)有生產(chǎn)力的基礎(chǔ)上,從挖潛節(jié)約的角度去控制和降低成本。而一項新技術(shù)、新發(fā)明的運用所產(chǎn)生的市場效應(yīng)和成本競爭力,遠比我們通過內(nèi)部挖潛及低廉的人工成本帶來的競爭優(yōu)勢大得多。在市場上,真正有意義的是整個經(jīng)濟過程的成本,企業(yè)須清楚與產(chǎn)品有關(guān)的整個價值鏈中的所有成本,而不是單一的產(chǎn)品制造過程的成本,而中國企業(yè)偏向單一成本控制。因此,公司需要從單純核算自身的經(jīng)營成本,轉(zhuǎn)向策略成本管理和價值鏈分析,核算整個價值鏈的成本,與處于價值鏈上的上下游廠商合作共同控制成本,尋求最大收益。

一、成本的概念和內(nèi)容

1.成本概念及其與相關(guān)概念的區(qū)別

成本是指為特定目的而發(fā)生的資金耗費。成本是一個用貨幣形式反映企業(yè)經(jīng)營耗費的概念。成本概念有它特定的內(nèi)容,在會計中,一般是以特定產(chǎn)品對象來描述相對應(yīng)的成本。

支出是指企業(yè)發(fā)生的各種現(xiàn)金流出,而不管流出的現(xiàn)金的性質(zhì)。在會計中,一般是以整個企業(yè)為主體來反映企業(yè)發(fā)生的各項支出的。

費用是指企業(yè)在一定的經(jīng)濟活動中發(fā)生的支出,每一種費用的發(fā)生一般也都有其特定的目的。在會計中,一般是以一定的經(jīng)濟活動為主體來反映企業(yè)發(fā)生的各種費用的。

支出側(cè)重于反映整個企業(yè)的消耗;費用側(cè)重于反映某項營業(yè)活動的消耗,以便于反映和控制消耗水平,并為成本計算打下基礎(chǔ);成本則側(cè)重于反映某個特定的具體的對象(產(chǎn)品、勞務(wù)或某種活動)發(fā)生的消耗,以便于反映和評價“制造”這個對象的價值及經(jīng)濟效益。

2.成本的內(nèi)容

按照馬克思的觀點,成本就是C+V,即消耗的物化勞動和活勞動消耗中的必要勞動部分(工資性支出)。一般來說,一個單位要有效開展經(jīng)營活動并維持其正常運轉(zhuǎn),至少需要勞動資料、勞動對象、勞動力、管理活動、財務(wù)活動、銷售活動等要素,并消耗相應(yīng)的成本(C+V),但這只是一個抽象的“理論成本”。

在會計中,主要是為便于進行成本計算和賬務(wù)處理,從投入產(chǎn)出和經(jīng)濟效益的角度來反映和分析成本的,因此會計成本和理論成本是有差異的。以產(chǎn)品為例,在會計中,一般把產(chǎn)品成本的內(nèi)容分成三個項目:(1)直接材料:指生產(chǎn)中與產(chǎn)品形成直接相關(guān)的各種材料、燃料的消耗。(2)直接人工:指支付給直接生產(chǎn)工人的各種工資福利性支出。(3)間接費用:指產(chǎn)品生產(chǎn)中發(fā)生的、除上述直接項目以外的各種間接性的生產(chǎn)消耗以及車間管理費用(不包括總廠和公司的管理費用)。

二、降低企業(yè)成本的傳統(tǒng)方法

1.傳統(tǒng)成本管理實務(wù)對生產(chǎn)制造成本的協(xié)同控制

現(xiàn)代成本會計的7個主要職能是成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會計的重要環(huán)節(jié),在成本會計中居于中心地位。它同成本會計其他職能是密切聯(lián)系的,成本預(yù)測是成本決策的前提,成本決策是成本計劃的依據(jù),成本控制是實現(xiàn)成本決策既定目標的保證,成本核算是成本決策預(yù)期目標是否實現(xiàn)的最后檢驗,成本分析和成本考核是實現(xiàn)成本決策目標的有效手段。

2.幾種降低生產(chǎn)制造成本的方法和途徑。

依不同的成本習(xí)性控制辦法,降低成本的途徑是采用變動成本分析法或稱直接成本分析法,變動成本分析法是把成本按其性態(tài)分為變動成本、固動成本、半變動成本。變動成本分析法是一種基礎(chǔ)方法,便于利用成本資料進行本量利預(yù)測和決策,且可直接進行成本控制和差異原因分析。

依事先采取標準作業(yè)的控制辦法,降低成本的途徑又有標準成本或計劃成本法,以及按三要素進行成本差異分析。便于企業(yè)編制預(yù)算,促進和簡化成本計算。

其它生產(chǎn)制造成本管理方法還有責任成本會計、目標成本計算、質(zhì)量成本會計、成本決策、成本預(yù)測。

3.傳統(tǒng)方法陷入的誤區(qū)

我國傳統(tǒng)降低成本的方法,從范圍上看局限于生產(chǎn)領(lǐng)域;從內(nèi)容上看局限于制造成本;從時效上看局限于事中和事后成本控制。易使管理者較重視生產(chǎn)成本的控制而忽略對營銷成本、服務(wù)成本和后勤成本的控制;忽視了以全局的高度來審視企業(yè)成本;成本分析的方法對沒有納入會計核算范圍的成本行為缺乏分析等等,最終導(dǎo)致成本管理對提高企業(yè)效益的作用甚微,甚至制約了企業(yè)技術(shù)進步,誤導(dǎo)企業(yè)發(fā)展。

三、通過成本效益分析法降低企業(yè)成本

1.成本效益分析法的意義

長期以來,我們在評價企業(yè)成本工作績效時,往往把成本升降作為唯一標準。至于這種成本耗費效益如何,卻不是產(chǎn)品成本指標本身所能反映出來的。所以成本工作績效考核應(yīng)通過投入與產(chǎn)出關(guān)系進行評價,在實踐中片面強調(diào)降低成本,勢必挫傷企業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費用的積極性,從而影響產(chǎn)品更新?lián)Q代和企業(yè)技術(shù)革新。

由于未能正確樹立成本效益思路,導(dǎo)致企業(yè)在競爭中注重采用低成本戰(zhàn)略,而忽視采用差異化戰(zhàn)略。企業(yè)投產(chǎn)新型差異化產(chǎn)品,從短期看往往開支較大,但實際上這些新型差異化產(chǎn)品可以擴大市場占有率,從而得到更高的成本效益。所以,為未來增效而正視樹立成本效益思想,有利于企業(yè)競爭戰(zhàn)略的制定。

2.我國出現(xiàn)的具有全過程的成本管理方法

我國企業(yè)在長期實踐中,也積累了許多行之有效的成本會計經(jīng)驗,如編制成本計劃階段的項目測算法,成本指標歸口分級管理,包括班組經(jīng)濟核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟核算制,實際上都是強調(diào)“以人為本”,充分調(diào)動廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性,至今仍不失為現(xiàn)代成本會計的有效方法。邯鋼“模擬市場核算,實行成本否決”的經(jīng)驗,以及濰坊亞星集團有限公司實行的“購銷比價管理”,把企業(yè)管理成本的重點從以內(nèi)部生產(chǎn)為中心,延伸到對供產(chǎn)銷全過程的控制。這些方法結(jié)合企業(yè)實際特點,對降低企業(yè)成本有一定啟示作用。

3.價值鏈成本效益分析法在降低成本中的應(yīng)用

價值鏈成本效益分析法就是運用系統(tǒng)性方法來考察企業(yè)各項活動和相互關(guān)系,確定各要素環(huán)節(jié)的成本效益,從而選擇和改造具有競爭優(yōu)勢的資源,通過重構(gòu)價值鏈獲取相對成本優(yōu)勢,從而贏得競爭。

4.作業(yè)成本法與成本管理在降低成本中的應(yīng)用

作業(yè)成本法從1988年產(chǎn)生至今,已在西方國家獲得廣泛應(yīng)用,該方法主要從零存貨、全面質(zhì)量管理、成本動因、價值鏈以及多技能的工人等新思維、新觀念出發(fā),對作業(yè)管理從成本發(fā)生的根源上展開分析,建立最優(yōu)的動態(tài)增值標準,從財務(wù)和經(jīng)營兩個方面對作業(yè)業(yè)績進行評價,不斷改進作業(yè)成本效益。

四、價值鏈分析法降低成本

1.運用價值鏈分析法確定與成本有關(guān)的價值活動

企業(yè)價值活動的分類,根據(jù)所生產(chǎn)產(chǎn)品的關(guān)系,可分為三種:(1)直接活動,指直接為買方創(chuàng)造價值的活動,如供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等活動;(2)間接活動,指保證直接活動的持續(xù)成為可能的活動,如企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施,人力資源管理,技術(shù)開發(fā);(3)服務(wù)活動,指那些確保企業(yè)各項價值活動質(zhì)量的活動,如培訓(xùn)、維護保養(yǎng)、技術(shù)支持等,旨在提高產(chǎn)品或服務(wù)的附加值。

2.以企業(yè)價值鏈來歸集和分攤成本

從成本管理的角度而言,企業(yè)的價值活動即成本行為。管理者能抓住企業(yè)成本的主要組成部分,而那些目前所占比例較小,但正處于增長狀態(tài),并且最終能改變企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的價值活動卻容易被忽視,企業(yè)必須將以上成本分攤到價值鏈的各項價值活動中去,產(chǎn)生一個反映全部成本分布的價值鏈,比較各價值活動的成本的分布,從而找出可以改善成本的突破口。

通過成本歸集和分攤,可以發(fā)現(xiàn)過去未被重視的間接活動成本和質(zhì)量保證活動成本之和,占總成本的比例,隨著現(xiàn)代企業(yè)面臨知識經(jīng)濟的挑戰(zhàn),網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、自動化系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)的建立,使得非直接成本在總成本中的比重有越來越大的趨勢。

3.影響企業(yè)成本的結(jié)構(gòu)性因素

企業(yè)外部和內(nèi)部環(huán)境中的諸多因素在對企業(yè)的價值行為發(fā)生著影響,并進而影響著企業(yè)的成本。這些因素之間的相互作用,決定了企業(yè)的價值行為;但各要素環(huán)節(jié)的成本效益肯定有差異,但也應(yīng)看到又沒有哪一種因素能成為企業(yè)成本水平的唯一因素,即企業(yè)成本是一個多元函數(shù)。

結(jié)合《管理學(xué)》《財務(wù)管理學(xué)》《生產(chǎn)管理學(xué)》《市場營銷學(xué)》等學(xué)科的基本理論,以及眾多企業(yè)成本管理實踐,可以發(fā)現(xiàn)以下影響成本效益的結(jié)構(gòu)性因素:

4.尋求成本優(yōu)勢的戰(zhàn)略途徑

企業(yè)獲得成本優(yōu)勢的途徑有兩條:A、針對以上提出的影響成本的結(jié)構(gòu)性諸因素,選擇、控制或改變影響它們的結(jié)構(gòu)性因素,來獲得成本優(yōu)勢;B、再造原有的價值鏈,采用效率更高的方式來設(shè)計、生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品。

5.長期維持、鞏固成本優(yōu)勢

成本優(yōu)勢的戰(zhàn)略性價值取決于其持久性:只有當企業(yè)成本優(yōu)勢的來源,對于競爭者來說,是難以復(fù)制和模仿的,成本的持久性才會存在。維持成本效益優(yōu)勢的基本思路有兩條:一是開發(fā)成本效益優(yōu)勢的持久性來源,并擴張其數(shù)量;二是構(gòu)筑壁壘,以防止經(jīng)驗擴散而競爭者入侵,例如美國微軟是依靠創(chuàng)造專有排他的“視窗”O(jiān)ffice軟件,并運用保護知識產(chǎn)權(quán)的法律條款等壁壘,來鞏固其成本優(yōu)勢。

五、運用作業(yè)成本法降低成本

1.作業(yè)成本法與成本管理

作業(yè)成本法自從1988年美國第一家企業(yè)推行至今,它已在西方國家獲得了較多的應(yīng)用。而且所應(yīng)用的行業(yè)也從制造業(yè)推廣到服務(wù)業(yè)、國防工業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)。作業(yè)成本計算制度,特別是其中包含的零存貨、全面質(zhì)量管理、成本動因、價值鏈以及多技能的工人等新思維、新觀念,還是很有啟示意義的。

隨著生產(chǎn)過程自動化程度提高,使直接人工成本大幅度下降;人們需求的多樣化帶來了生產(chǎn)的多樣化、費用和成本上升。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的變動,使主要為人工成本計量和報告而設(shè)計的成本會計系統(tǒng)已不能精確反映產(chǎn)品的消耗,作業(yè)成本法不僅可以提供相對準確的成本信息,還可依據(jù)作業(yè)鏈和價值鏈的分析,進行作業(yè)管理,滿足經(jīng)營控制的需要,作業(yè)成本法已從單純的成本會計系統(tǒng)發(fā)展為應(yīng)用更廣泛的成本管理系統(tǒng)。

2.作業(yè)成本法管理的主要內(nèi)容

作業(yè)是成本計算的核心和基本對象,作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計開始到物料供應(yīng),從生產(chǎn)工藝流程的各個環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗、總裝到發(fā)運銷售的全過程。通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認計量,最終計算出相對準確的產(chǎn)品成本,同時,通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)的追蹤分析,盡可能消除不增值作業(yè),改進增值作業(yè),優(yōu)化作業(yè)鏈和價值鏈,增加企業(yè)價值的目的。

作業(yè)成本法產(chǎn)生的基礎(chǔ)以及特點,如促進成本分配的精確化,提供有意義的非財務(wù)信息,拓展成本服務(wù)的范圍,直接影響企業(yè)內(nèi)部制度等特點。作業(yè)管理從成本發(fā)生的根源上展開分析,區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè),建立最優(yōu)的動態(tài)增值標準,從財務(wù)和經(jīng)營兩個方面對作業(yè)業(yè)績進行評價,不斷改進作業(yè)成本效益方式,從而達到持續(xù)降低成本的目標。?