或有事項探索

龐 雁

摘要:隨著我國經濟的快速發展,或有事項越來越普遍地出現在企業的日常經濟活動中,并對企業的財務狀況和經營成果產生較大的影響,正確處理、合理披露或有事項越來越受到廣大投資者和管理層的重視。筆者從我國現行或有事項特征及相關會計處理等方面進行闡述,指出我國或有事項政策及執行中存在的問題,提出完善我國或有事項政策的建議。

一、或有事項的概念及特征

或有事項,是指過去交易或事項形成的一種狀況,其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。在會計處理過程中存在不確定性的事項(如固定資產計提折舊)并不都是或有事項,企業應當按照或有事項的定義和特征進行判斷。

或有事項的特征:1.或有事項是因過去的交易或事項形成。 2.或有事項的結果具有不確定性,主要表現在兩個方面:一方面表現在或有事項的結果是否發生具有不確定性;另一方面表現在或有事項的結果預計將會發生,但發生的具體時間或金額具有不確定性。3.或有事項的結果須由未來事項決定。或有事項按其預計結果可分為或有負債與或有資產。

二、或有事項的會計處理

(一)或有事項的確認

或有負債和或有資產不符合負債和資產的定義和確認條件,企業不應當確認或有負債和或有資產,而應當進行相應的披露。但是,影響或有負債和或有資產的多種因素處于不斷變化之中,企業應當持續地對這些因素予以關注。

或有事項形成的或有資產只有在企業基本確定能夠收到的情況下,才轉變為真正的資產,從而予以確認。與或有事項有關的義務應當在同時符合以下條件時確認為負債:(1)該義務是企業承擔的現時義務;(2)履行該義務很可能導致經濟利益流出企業;(3)該義務的金額能夠可靠地計量。

(二)或有事項的計量

當與或有事項有關的義務符合確認為負債的條件時應當將其確認為預計負債,或有事項的計量主要涉及兩個問題:一是最佳估計數的確定,二是預期可獲得的補償的處理。

(三)對預計負債賬面價值的復核

企業應在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核,有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數時,應當按照當前最佳估計數對賬面價值進行調整。

(四)或有事項的披露

1.預計負債的披露。企業應在會計報表附注中披露與預計負債有關的下列信息:一是預計負債的種類、形成原因以及經濟利益流出不確定性的說明;二是各類預計負債的期初、期末余額和本期變動情況;三是與預計負債有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額。

2.或有負債的披露?；蛴胸搨呐稇w現充分性原則,除非或有負債極小可能導致經濟利益流出企業,否則企業應當在附注中披露有關信息。

3.企業通常不應當披露或有資產,但或有資產很可能會給企業帶來經濟利益時,應當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等。

4.在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下,如果披露全部或部分信息預期對企業造成重大不利影響的,企業無須披露這些信息,但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質,以及沒有披露這些信息的事實和原因。

三、我國企業或有事項處理的現狀分析

盡管或有事項準則對我國企業或有事項的會計核算和相關信息披露作出了明確的規范,但也存在著明顯的不足之處,主要表現為以下幾點:

(一)對或有事項判斷主觀性過大

會計處理時需要對或有事項的"不確定性"加以估計和判斷,雖然現行制度規定了各種可能性的對應概率,但在實際運用中仍存在很大的主觀性和彈性?；蛴惺马椇螘r確認為負債,清償負債的最佳估計數的確定及預期可獲得的補償的計量,這些在實務操作中都需要會計人員的主觀判斷。同一事項的估計可能因人員不同得出不同的結論,且又缺少可靠的資料來驗證,難以判斷其合理性。其結果會影響會計信息的可比性和一致性,不能真實和公允地反映企業的經濟活動,并容易引起信息使用者的誤解。

(二)個別企業濫用估計,將或有事項當成企業業績的調節閥

一些企業對"預計負債"金額的確認不是根據會計準則規定的標準,而是把它用作進行盈余管理的手段。要么怕影響當年贏利水平,該確認的負債不確認;要么當年確認巨額的預計負債,報出巨虧,為明年扭虧留下空間或使低價賤賣得以實現。這同時存在的兩種完全相反的傾向,是與謹慎性原則相背離的,嚴重影響了會計信息的質量。

(三)信息披露的問題

《企業會計準則》中規定:財務報告應當全面反映企業的財務狀況和經營成果,對于重要的經濟業務應當單獨反映,這就要求企業全面披露經濟事項。而“或有事項”準則在披露部分有一個例外原則,即在涉及未決訴訟、仲裁情況下,如果披露全部或部分信息預期會對企業造成重大不利影響,則企業無需披露這些信息,但應披露未決訴訟、仲裁的形成原因。有的企業管理當局利用這一規定故意隱瞞重大事項,違背了充分披露原則和重要性原則,可能給投資者、債權人等相關者帶來損失。

四、完善我國或有事項政策的建議

或有事項會計屬于不確定性會計的重要組成部分, 強調的是真實和公允。我國應加強對國外會計準則最新發展動態的研究,充分借鑒國外會計準則的成功經驗,在兼顧我國會計環境的基礎上,進一步完善會計準則,規范會計核算和信息披露,逐步提高會計信息的可信度。

(一)準則適用范圍應具有前瞻性

我國準則的制訂起步較晚,應將實用性與前瞻性相結合。應對稅收、保險合同、環境污染整治等形成的或有事項予以規范,提供實例作為操作指南。近年來衍生金融工具迅速發展,應將與金融工具有關的經濟業務都考慮到準則的適用范圍內,以便及時披露這些新經濟業務的風險狀況,提高企業的風險防范能力。

(二)加強對信息披露的管理

1.規范或有事項披露的標準

信息使用者為了正確決策的需要,有權知道企業有關事項的全貌,但在不違反公認會計原則的基礎上應注意保護企業。為此,為了促使企業真實與公允地披露或有事項信息,會計準則、相關的法律等應補充或增加有利于保護信息提供者的條款。

2.規范或有事項披露附注說明的內容

恰當估計或有事項發生的可能性成為正確核算的前提,管理當局應以企業取得的資料為依據,并充分考慮內外環境各種因素來作出估計,必要時應參考獨立專家的意見,以得出更為準確的意見。建議對重大的或有事項應要求在附注中披露其金額的估計方法、程序、重大的不確定因素、獨立專家的意見等,最好再請注冊會計師或資產評估師進行審核,以提高可信度。