論會計信息失真的危害、原因及治理辦法

王豪杰

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1673-0992（2009）03-080-02

會計信息是人們在經濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計實踐獲得反映會計主體價值運動狀況的經濟信息，會計信息失真是困擾會計界多年的問題.會計信息，尤其是真實的會計信息對于企業本身，甚至于整個國民經濟都有著不可估量的作用。會計信息失真一直是我國會計領域的"頑癥"，會計信息的嚴重失真已經對國家經濟秩序構成了嚴重威脅。會計信息失真，造成國有資產流失，國家稅收減少，影響國家宏觀調控，擾亂社會經濟秩序，削弱會計的經濟管理作用，阻礙經濟發展，危害非常嚴重。本文擬通過對會計信息的失真原因、危害的討論，提出一些治理我國會計信息失真的制度建設和制度安排的建議。

一、會計信息失真內容、主要表現

會計信息對于反映企業財務狀況及經營成果起著決定性的作用。因而在現代經濟生活中，會計信息是企業財務決策的語言，也成為國際通用商業語言，它構成了整個社會經濟有效運行的重要基礎。真實性是會計信息質量最基本的要求。而社會經濟的平穩有效運行，要求會計信息能夠與它所反映的客觀事實相符。按照我國《企業會計準則》中確定的會計核算目標：“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關方面了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要。”而會計一般性原則當中的第一條就是真實性原則，所謂會計信息的真實性，是指會計信息真實、客觀地反映各項經濟活動，準確地揭示各項經濟活動所包含的經濟內容。可以這樣說，真實性是會計工作的生命力。但是，目前社會上一些單位披露的會計信息不能真實、完整地反映企業的財務狀況和經營成果，已經成為較突出的問題。會計信息失真，造成國有資產流失，國家稅收減少，影響國家宏觀調控，擾亂社會經濟秩序，削弱會計的經濟管理作用，阻礙經濟發展，危害非常嚴重。1.會計核算不實。一些企業在資產核算過程中，為了逃避國家稅收和銀行債務，不按照會計法規進行會計核算，想方設法擠占、虛列或漏記、少列成本、費用，隱瞞、轉移或虛列收入。一是一些企業領導為了追求政績，“以數謀官”，成本、費用該提的不提，該攤的不攤，收入核算“寅吃卯糧”；有的無視國家規定“以權謀私”，從本企業甚至小團體利益出發，任意擴大成本、費用，隱匿收入，偷漏稅收；還有的企業利用待處理或待攤銷項目，調節盈虧、操縱企業會計利潤。二是一些企業財務管理混亂。在舉列債務時，不按債權、債務歸屬操作，造成負債不實，債權、債務不對應，手續不合法、不完備，名存實亡、有名無實、糾紛頻繁。三是一些企業為了逃避國家稅收，有意或無意少計漏提，侵占國家稅款。比較突出的是：在增值稅上，多列進項，擴大抵扣項目，通過關聯交易任意降低計稅價格，隱匿收入，違規沖抵銷等手段逃避稅收。在企業所得稅上，任意擠占、違規攤銷成本費用，收入掛賬甚至不入賬，不按責權發生制原則結轉成本、費用和收入，在消費稅和營業稅上，弄虛作假少記漏報應稅收入。

2.資本、資金不實。一是一些企業為了追求規模、擴大影響，從形式上改制，注冊資本巨大，而實收資本長期不到位，甚至隨意抽調資本金，形成資本“空殼”；有的虛列實虧，無利分紅，蠶食資本；有的任意高估無形資產價值，虛增資本公積；有的為了虛增企業規模和注冊資本，在待處理科目上大做文章等等。二是在核對銀行賬、現金賬、往來賬等資金財務時有空掛漏失，與銀行不按期對賬，與業務往來單位不及時核對應收應付款項，造成現金賬與銀行存款和庫存現金賬實不符。

3.會計處理、披露信息不實。一是在財務核算過程中，濫用會計科目，虛列會計明細，致使會計信息失真。二是在財務指標分析上不真實，特別是在選用會計數據作綜合性分析時，有的時點數據和時期數據計算口徑不一致，缺乏可比性。三是在會計處理方法上，不按規定的處理方法，或逃避稅收，或粉飾財務狀況，騙取社會的信任。四是在披露信息上不實，報喜不報憂，夸大業績，回避隱患，誤導企業會計信息使用人。

二、會計信息失真的危害

失真的會計信息所帶來的損失并不是短時間內可以彌補的，會計信息使用者的困惑和擔憂也未必能夠在短期內從陰影中擺脫出來，這就給社會主義市場經濟的健康發展，現代企業制度的建立和健全帶來了隱患和危害，這些問題突出表現在以下幾個方面：

1.引發會計信息信任危機。由于企業經營者的舞弊和會計從業人員的假賬造成企業破產倒閉，使得投資者和債權人蒙受巨大經濟損失。人們對會計工作的真實性和有效性產生更為深重的疑慮，從而引發了對會計信息的信任危機。對于中小投資者而言，他們投資的主要依據是經審計后公布的會計報表，而會計報表的失真，將直接導致投資者的利益得不到保障。近段時期我國證券市場出現的股指不振現象，有機構就認為這是源于信任危機。德隆系事件像一顆重磅炸彈，把投資者對上市公司、中介機構不多的信任又炸得粉碎。現在投資者對上市企業及中介機構不信任感急劇上升，市場籌資功能受到嚴重挑戰，大盤受到拖累也便是必然。由于缺乏良好的公眾對會計信息的信任，使社會主義市場經濟的確立，現代企業制度的建立、發展，都將面臨嚴重困難。 2.假會計信息驅逐真會計信息。某些企業的經營者為了避免他所經營的企業被兼并、自身被淘汰而尋機粉飾財務報表，達到夸大經營業績的效果。這樣一來，會造成所有企業的平均業績虛假上浮，從而使得會計信息質量下降。原本經營業績良好且提供真實完整會計信息的企業經營者，其賬面業績很可能低于平均業績而遭到“出局”；而經營業績差但經過粉飾的會計信息的企業經營者，其表面業績很可能會高于平均業績而得以“生存”。這樣，如果“機會收益”遠大于“敗露成本”時，便出現了假會計信息驅逐真會計信息的現象。

3.攪混資本市場，進而擾亂市場經濟。市場經濟是一種信用經濟，沒有信用，市場經濟就無法維系。如果大量的會計資料失真，將直接影響國家稅收、導致各項經濟指標失真，最終導致國家經濟政策與實際上的偏離，影響國家的方針政策，危害市場經濟秩序。資本市場是對資本資源進行再分配的場所，從而對社會資源進行再配置。不同的資源配置則意味著不同的經濟效率。當資本市場有效率時，就會優化社會資源的配置，促進社會經濟良性發展；當資本市場是無效率或低效率時，則阻礙社會經濟進步。但若資本市場的主體上市公司以假賬面對公眾時，就會給公司的投資者尤其是中小投資者帶來利益侵害，產生嚴重的不良經濟后果和社會資源配置的無序化，攪混了資本市場，進而擾亂了社會主義市場經濟。

三、企業會計信息失真的原因分析

1.從客觀上來看，會計方法與會計制度自身不完善。由于《會計法》、會計準則、財務通則都是人為制定的，人們在制定這些法規、通則的過程中，必然或多或少地摻雜進一些人的主觀判斷。還由于人的認識水平的有限性和財會工作對象的復雜性，使得各種財經制度本身就不能完全符合實際，不能涵蓋解釋所有財會現象，因而在這些法律、準則的指導下所產生的會計信息就有可能偏離實際情況，造成合法會計信息失真。

2.目前我國的人事管理制度改革滯后，會計管理體制存在弊端，也是會計信息失真的原因之一。企業領導的管理仍集中在政府部門，人事管理制度還未市場化使企業職工流動困難，會計人員作為企業的一員，受本單位領導的控制和制約，須按企業領導的意志進行會計核算，使會計信息不能真正反映企業實際經濟狀況。

3.監督體系不健全，監督機制不完善，也會導致會計信息的失真。由于我國社會主義市場經濟體制尚未建立健全，在許多方面與市場經濟還不相適應。從會計監督來看，改革賦予了企業自主權和會計核算的靈活性，但錯誤的思想認識造成會計核算失真等問題日益嚴重。審計監督由于面廣任務重，加之人員知識老化等問題，因而與承擔的任務和需要達到的目標不相適應，未能很好地保證會計信息的質量。

4.收入分配制度和對經營者的激勵機制不適應經濟的發展，也是會計信息失真的重要原因。由于我國收入分配制度還未完全適應市場經濟的發展，社會上企業與企業、部門與部門、東西部等之間的收入差距加大，企業的經營成果與經營者的收入聯系的緊密度低，對經營者的積極性激勵不夠，導致一些企業經營者為了個人利益鋌而走險，提供虛假的會計信息。

5.有法不依、執法不嚴也是會計信息失真的重要因素。我國為規范會計核算，制定了一系列的法律、法規，基本上已與國際接軌。但有些企業的經營者和會計人員對法律熟視無睹，法律觀念極為淡薄，部分執法機構有章不循，執法時隨意性大，從而助長了經營者的違法行為，使會計信息失真問題朝量化方向發展。

6.會計人員本身素質與會計信息質量的可靠性有很大的關系。一方面，業務素質不高，職業道德觀念不強，導致會計人員缺乏科學的理論指導和嚴格的業務訓練。另一方面，會計人員的管理日常化程度低。日常考核和繼續學習、知識更新成為薄弱環節，使會計人員的實際業務水平大打折扣。

四、治理會計信息失真的幾點看法

1.完善會計核算中心制度和信息化建設 會計是一項技術性很強的工作，會計人員必須掌握這方面的技能才能勝任。因此必須嚴把入口關，憑證上崗。經濟形勢的不斷發展，會計業務、會計制度也不斷創新，要求會計人員不斷學習，才能較好地避免或減少技術錯誤造成的失真。由于會計人員處于經濟監督前沿，則要求會計人員不僅要有過硬的技能，還要有堅強的意志，有較高的思想素質，自覺抵制各種誘惑。只有這樣，會計人員才能從業務技術上和思想覺悟上自覺樹起一道牢固的防線，有了這道防線，會計信息失真就失去了基本的人為基礎。會計核算中心制度是為了加強會計監督而采取的制度創新措施。盡管這幾項創新制度牽涉到會計人員管理制度的改革和會計核算資料保管等方式的創新，在實踐中尚有許多不盡如人意的地方，但這項創新對遏制會計造假、提升會計信息的真實性作用明顯，可較廣泛地適用眾多會計主體的選用，具有較強的現實意義。另外，會計電算化的信息化進展，也有助于防控會計造假，也應不斷加以完善。

2.規范會計信息制作制度 由于會計信息制作的不確定性，即凡是符合公允性原則的會計信息就是真實的，因此會計造假相當一部分是借助合法的估計、主觀判斷等方法來實現的。而一旦事情敗露，則可借口“這是一種估計錯誤，不是故意的”，這就從技術上找到了逃避制裁的借口。因此，規范會計信息制作制度，就能堵住一些制度漏洞，盡量減少造假的可能。

3.建立良好的會計監督機制 良好的會計監督機制包括健全的內部監督機制和廣泛有效的外部監督機制。健全的內部監督機制，使會計系統的各個崗位職責分明、各負其責、互相牽制監督。廣泛有效的外部監督機制，不僅包括政府職能部門的監督，如審計監督、財政監督、稅務監督等，還應包括各種會計信息使用者的監督。由于不同會計信息使用者需求的重點不同，且他們根據自己的需要會對要使用的會計信息的真實程度進行必要的檢查，使造假被發現的幾率加大。因此，充分發揮各種會計信息使用者的監督，就等于引進了市場的監督機制，使造假者不僅要面對法律制裁，同時也要面對無情的市場約束。

4.建立有效的獎勵制度 建立有效的獎勵制度，應包括適當獎勵對會計制度有創新的、誠實執行會計制度的以及揭露或舉報造假的單位和個人。會計主體（或個人）誠實執行會計制度，相對而言承受了因造假獲利的機會成本；會計準則、制度發生變化時，對會計人員進行培訓，會增加會計信息的維護成本；對會計制度進行創新，要承擔風險成本等等。此外，有效的獎勵制度，就能化解這些成本問題。這就必須引進有效的、廣泛的市場機制，調動社會各方面的積極性。

5.增大造假成本 根據經濟學原理，只有邊際損失小于邊際收益時，理性的經濟人才會為之。也就是說，只有當會計主體從會計信息披露的行為中所獲得的收益大于其披露成本時，會計主體才會主動進行會計信息披露。不論會計造假的社會原因還是經濟學根源，都是為了獲得不當利祿。“官出數字，數字出官”、“劣幣驅逐良幣”的背后，其造假者的動機都是利益驅動。因此，必須加大打擊力度，增大造假成本，使造假者不僅得不到造假的利益，還要承擔聲譽損失和經濟處罰，并視其情節輕重，依法追究其刑事責任。

6.改變舉證方式 現行民事訴訟實踐中，“誰主張，誰舉證”的原則不利于揭露會計信息失真問題。因為在涉及不實會計信息的案件中，原告與被告的位置通常是不平等的。由于存在信息不對稱現象，原告因掌握的信息有限，雖知受失真會計信息之害，但舉證較難。而被告則控制著整個包括真實的和失真的會計信息，擁有絕對信息優勢。因此，針對會計信息失真的案件，舉證方改為由被告負主要責任。這就從法律援助方面，有利于會計信息使用人，使會計信息的提供受制于法律的威懾力，更利于市場經濟的法制化建設。