高等學校內部財務控制研究

【摘要】 內部財務控制是衡量現代高校管理水平高低的重要標志之一。隨著我國高等教育改革的不斷深入,內部財務控制越來越重要,社會環境的變化、管理理論的不斷發展以及近年來因內部財務控制失效而發生的惡性管理舞弊案件等,都要求不斷完善內部財務控制,構建有效運作的內部財務控制體系。

【關鍵詞】高等學校內部財務控制 制度建設對策和辦法

我國高等教育改革的不斷深入,迫切要求高校必須建立完善的內部財務控制制度。同時,由于社會環境的變化、管理理論的不斷發展以及近年來因內部財務控制失效而發生的惡性管理舞弊案件等,內部財務控制顯得越來越重要,高校內部財務控制必須不斷完善和發展,構建一個內部監督、社會監督和政府監督三位一體的會計監督新體系。

一、 高等學校內部財務控制的現狀

(一)內部財務控制標準體系不統一,內部財務控制機制不健全

在我國各高校,內部財務控制并沒有受到足夠的重視,大部分院校雖然制定了許多內部財務控制制度,但離完善的內部財務控制機制的現代市場經濟要求尚遠。同時,我國對于內部財務控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認的標準體系,一些單位管理者對內部財務控制也存在諸多誤解。例如,有的認為內部財務控制就是不相容會計崗位的分離;有的認為內部財務控制就是報賬規定;有的認為內部財務控制就是內部紀律要求,等等。而實際上,內部財務控制不僅包括會計領域,而且包括整個單位的各個業務環節。

(二) 內部財務控制的目標存在偏頗

由于飽受會計信息失真所害,目前各行業內部財務控制較注重會計信息真實的目標,卻相對忽視內部財務控制的經營目標。內部財務控制的目標包括經營性目標、財務報告目標等各方面。有效的內部財務控制,應能合理地保證管理階層了解單位實現其經營目標的程度,對外公開的財務報告可靠并符合相關的法律法規。內部財務控制的目標有興利與防弊兩個方面,興利是最主要的。防止會計信息失真雖然是內部財務控制的一項主要目標,但內部財務控制最本質的作用乃是提高經濟效益,實現經營目標。因此,防止會計信息失真不是內部財務控制的唯一目的標。

(三) 內部財務控制制度的建設和實施有待改善

由于內部財務控制不能直接產生經濟價值,間接效益也需要較長的周期才能看出,而且需要增加人員崗位設置,制定大量的規章制度,同時還要增加辦事環節和程序,因而許多學校都把精力主要放在擴大招生規模和改善辦學條件上。還有人顧慮加強內部財務控制,會束縛自己的手腳,影響辦事效率;甚至有的認為搞內部財務控制就是對自己人的不信任,容易制造內部矛盾等。

(四)內部財務控制執行沒有達到預期的要求

許多學校現有內部財務控制更注重制度的文字編寫環節,而忽略制度的執行、判斷和報告制度的執行、矯正制度執行的偏差等方面。許多院校雖然制定了內部財務控制制度,但其實際執行情況卻不容樂觀。內部財務控制制度執行情況評價、報告等更是幾乎全無。而且,大部分院校僅強調資產保全,不注重保值增值。受傳統思維的約束,不少人認為內部財務控制就是內部牽制,因此,對內部牽制制度制定得比較多,對如何保全國有資產作了詳盡的規定,卻大多忽略了保值增值措施的制定,如此一來,不僅不能使原有的資產充分創造最佳經濟效益,就連保值的初衷也難以實現。

二、 完善高校內部財務控制建設的對策

(一) 解放思想,實事求是,制定科學的內部財務控制機制

內部財務控制是單位內部控制的方式之一,是單位的會計構和會計人員通過會計核算來參與控制本單位的經濟活動過程以保證會計信息質量(可靠性、相關性等)的一種內部控制方式。嚴密、有效的內部財務控制制度是其他會計監督的基礎。因此,必須建立完善的內部財務控制制度,構建內部監督、社會監督和政府監督三位一體的會計監督新體系。

(二) 加強我國高校內部財務控制建設的統一規劃和指導

鑒于我國權威性的規范制度均由政府制定的實際情況,我國應由國務院和教育管理部門牽頭,聯合相關部門,組織有關專家,成立高校內部財務控制建設指導小組,統一對內部財務控制的認識,制定我國高校內部財務控制建設規劃,推進高校內部財務控制建設。同時,應在充分考慮國有高校的公有制性質基礎上,發揮我國內控制度具有的用來堵塞國有資產流失漏洞、遏制領導干部貪污腐敗、規避贏利或非贏利組織經營風險、制止虛假會計信息流入社會(包括上級主管部門)等功能,防止高校內部財務控制中忽視國家利益,給國家造成損失現象的發生,推動我國高校內部財務控制評價體系的規范化和科學化。

(三)多方面開展高校內部財務控制

高校內部財務控制應從多方面進行,首先,應進行權力配置機制的控制,具體說來,應體現在職能劃分的控制上。由于經濟活動的需要和工作性質分工的不同,學校應設置相應的機構和部門,其職責與權限的分屬應體現相互控制和相互監督的原則。應對職責權限進行詳細劃分,使每一項業務或事項的發生,都有相應的部門負責授權、核準、執行、復核。同時,還應兼顧管理服務的有機和諧,既要避免授權范圍、義務責任的相互重疊或抵觸,又應注意防止出現職責不清和遺漏的現象。其次,體現在職務權力的控制上,高校內部財務控制在貫徹執行不相容職務分工負責時,在批準與執行、執行與稽核、執行與記錄、記錄與保管、保管與清查等方面的職務應做到分工明確,控制嚴密,科學合理地劃分和配置權力,使不同性質的權力由不同的權力主體來行使,不同的權力主體之間分工明確、各負其責、各司其職,從而達到權責利的統一。最后,應進行權力運行機制的控制。建立健全規范、合理、縝密的權力運行程序,使各種權力都能依法依規有序運行。比如規定領導授權與指揮經濟活動的方式和形式,規定核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序和步驟以及對學校經濟活動進行綜合計劃、控制和評價的行事規范等。應履行必要的審批手續,有關人員只能在其授權范圍之內履行職責,不能越權。授權審批控制應該明確授權審批的范圍、權限、程序、責任等內容,以保證學校各項經濟活動的合理和有效運行,限制權力過于集中或濫用職權。此外,還應抓緊抓好財務、資產、產業等經濟管理部門和單位的內部控制。

(四) 實現高校科學化、現代化的管理目標,建立完善的內部財務控制機制

內部財務控制是高校進行內部管理的需要,是管理控制系統的一部分,其根本作用在于指導高校教職員工的工作,以保證高校各項教學業務活動按預定計劃進行,使學校按預定計劃目標和要求發展。為此,應以控制和防止會計信息失真為基礎,以實現高校科學化、現代化管理為目標,建立完善的內部財務控制機制,促使教育事業改革不斷深化和發展。

內部財務控制的目標包括經營性目標、財務報告目標等方面。建立完善的內部財務控制機制,應從控制和防止會計信息失真入手,減少會計信息失真,保證對外公開的財務報告可靠并符合相關的法律法規。由于在市場經濟條件下,一方面要依賴及時、準確的會計信息作出各項決策;另一方面還要通過提供真實的會計信息以取信于社會,樹立良好的形象,因此,應要通過建立完善的內部財務控制制度,形成行業自覺、自律的內部會計監督機制。內部財務控制的目標有興利與防弊兩個方面,興利是最主要的。防止會計信息失真雖然是內部財務控制的一項主要目標,但內部財務控制最本質的作用乃是提高經濟效益,實現以實現教育事業不斷深化和發展為目標。防止會計信息失真既不是內部財務控制的唯一目標,也不是最重要的目標,因此,在工作中不應本末倒置,一味強調會計信息真實的目標,卻疏忽內部財務控制的經營目標。只有以控制和防止會計信息失真為基礎,以實現教育事業不斷深化和發展為目標,建立完善的內部財務控制機制,才能實現教育事業的最終目標。

(五)確保國有資產的保值增值

要確保國有資產的保值增值,就必須對國有資產的經營者進行充分和有效的監督。內部控制可劃分為內部財務控制和內部管理控制。前者的目的是保護國有資產,檢查會計數據的準確性和可可靠性;后者的目的是提高經營效率,促使有關人員遵守既定的管理方針。對于內部財務控制,各學校基本上都制定有較詳盡的內部牽制制度,而對于內部管理控制,往往忽略了保值增值措施的制定,實際上,內部財務控制和內部管理控制是相互聯系、不可分割的,內部控制不僅涉及財務,而且貫穿于整個學校教學活動的全過程,因此,學校應對教育活動的各方面全面地制定內部控制制度。

(六)從高校整體的角度出發,服務于高校的管理需要

有效的內部財務控制機制必須是全方位、全過程的監督,形成事前、事中、事后完善的內部財務控制機制。必須從高校整體的角度出發,服務于高校的管理需要。隨著經濟的快速發展,高校的規模、市場競爭帶來的機遇與風險、發展戰略的確立、內部資源配置的效率等問題都直接影響著高校的經營效率。因此,內部財務控制不僅應包括高校管理角度的內部控制,而且應包括高校的上層治理控制,上層的治理控制往往與高校的長期利益和長遠發展相聯系,上層治理通過契約關系約束和激勵管理層,從而達到高校價值最大化。這不僅體現了高校的經營目標,而且符合高校長遠發展的戰略目標。

隨著我國市場經濟的發展,經濟全球化的形成,我國的各行各業都將面臨更加激烈的市場競爭環境,建立和完善內部財務控制是高等院校在市場經濟條件下必然而且必需的選擇。但是,在我國現實國情下,內部財務控制的建設不是短期內就能完成的,也不是單靠高校自身的努力就可以達到的。因此,政府、學校、社會應共同努力,加快步伐,早日建成符合我國國情的內部財務控制整體框架,促進我國社會主義市場經濟的健康發展。

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【作者簡介】 趙海鷹(1962-),女,壯族,廣西天等人,廣西國際商務職業技術學院財務處長,副教授,會計師,研究方向:教育教學改革、財務管理。

(責編黃斯佳)