淺析高校內(nèi)部審計績效評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

李　彥

【摘 要】我國目前的審計績效評估還處在起步階段，在評估的制度建設(shè)上規(guī)范化水平比較低。高校內(nèi)部審計績效評估的評估指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置容易陷入混亂的困境，有的單位追求大而全，造成重點不突出；或者帶有很強(qiáng)主觀性的定性指標(biāo)太多。因此，通過分析我國高校目前內(nèi)部審計績效評價指標(biāo)存在的問題，建立與高校管理模式和特征相適應(yīng)的評價指標(biāo)體系，對提高內(nèi)部審計績效評估具有重要意義。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 績效評價 評價指標(biāo)體系

內(nèi)部審計績效評估指標(biāo)體系的構(gòu)建是一項專業(yè)性很強(qiáng)的復(fù)雜工作，需要設(shè)計者既具有系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)又具備豐富的實踐經(jīng)驗，全面調(diào)查掌握單位的內(nèi)部審計運行體系，對績效評估對象進(jìn)行系統(tǒng)分析，并在實施績效評估的過程中不斷完善。

一、高校內(nèi)部審計績效評估指標(biāo)體系存在的問題

當(dāng)前，我國高校內(nèi)部審計績效評估指標(biāo)單一，指標(biāo)權(quán)重賦值簡單，考核的方法也不完善，難以客觀、科學(xué)的反映一個部門的真正的績效。其存在的問題主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）評估考核指標(biāo)考核面太窄

高校內(nèi)部審計的價值定位主要是監(jiān)督、鑒證、評價、服務(wù)和管理控制，現(xiàn)行評估考核指標(biāo)多偏重于對監(jiān)督、評價價值行為的考查和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)建設(shè)、審計工作質(zhì)量的評估，而對服務(wù)和管理控制職能的考核不足，不利于體現(xiàn)高校內(nèi)部審計在促進(jìn)高校改善管理、提高管理和經(jīng)營效益等方面發(fā)揮的作用，而服務(wù)職能的實現(xiàn)更能體現(xiàn)內(nèi)部審計的價值，也是內(nèi)部審計發(fā)展的方向。對于高校內(nèi)部審計考核指標(biāo)的權(quán)重賦值，主要是設(shè)計者根據(jù)工作經(jīng)驗，主觀想象得出的權(quán)重，沒有通過科學(xué)的方法計算并予指標(biāo)權(quán)重賦值。

（二）評估考核操作缺乏客觀性

評估考核指標(biāo)體系的設(shè)立，主要是列舉與審計工作相關(guān)的項目，如審計工作組織和領(lǐng)導(dǎo)、審計機(jī)構(gòu)及地位、審計隊伍建設(shè)、審計職責(zé)履行、審計覆蓋面等等。這些指標(biāo)評估時，評估人難以客觀的把握尺度，有個人的隨意性，況且在評估的過程中，現(xiàn)有模式都是由上級主管部門派出評估檢查組，由檢查組聽取匯報并檢查被評估方整理的材料后評估打分得出結(jié)果，沒

有進(jìn)行科學(xué)的計算處理。

二、高校內(nèi)部審計績效評估指標(biāo)體系的構(gòu)建

從高校內(nèi)部審計的現(xiàn)實狀況及戰(zhàn)略發(fā)展看，內(nèi)部審計的目標(biāo)包括審計機(jī)構(gòu)建設(shè)、審計制度建設(shè)、人力資源建設(shè)、審計業(yè)務(wù)程序(即審計步驟)、審計業(yè)務(wù)規(guī)范化情況、審計作業(yè)合法合規(guī)的情況、審計作業(yè)的完整性情況、審計工作量、采納審計意見及建議數(shù)、取得的直接經(jīng)濟(jì)效益、審計創(chuàng)新(含理論研究)等組成的多元績效評估系統(tǒng)。在構(gòu)建評估指標(biāo)體系時，將上述目標(biāo)分解的內(nèi)容整合成審計基礎(chǔ)建設(shè)、審計作業(yè)質(zhì)量、審計成果三個一級指標(biāo)，在一級指標(biāo)下，分別設(shè)立若干二級指標(biāo)，甚至再細(xì)化為三級指標(biāo)，并且在各具體指標(biāo)中設(shè)置評分細(xì)則，或者是評分的具體明細(xì)項目，同時改變各個指標(biāo)全部是量化指標(biāo)的局面，構(gòu)建一個定性和定量相結(jié)合的高校內(nèi)部審計績效評估指標(biāo)體系，以利于結(jié)合實際情況科學(xué)的進(jìn)行內(nèi)部審計績效評估。

（一）審計基礎(chǔ)建設(shè)指標(biāo)體系的構(gòu)成

評估內(nèi)部審計的基礎(chǔ)建設(shè)情況是內(nèi)部審計績效評估的重要內(nèi)容。內(nèi)部審計基礎(chǔ)建設(shè)的好與差是影響內(nèi)部審計績效水平的重要因素。在對高校內(nèi)部審計進(jìn)行績效評估時，應(yīng)該從高校內(nèi)部審計制約績效水平的因素出發(fā)，把內(nèi)部制約因素和外部反映狀態(tài)、動態(tài)運行和靜態(tài)結(jié)構(gòu)有機(jī)結(jié)合，把顯性的管理狀況和隱形的發(fā)展?jié)摿Y(jié)合。鑒于此，審計基礎(chǔ)建設(shè)指標(biāo)主要包括機(jī)構(gòu)建設(shè)、制度建設(shè)、人力資源建設(shè)共計三級指標(biāo)，其中機(jī)構(gòu)建設(shè)又包括審計組織和領(lǐng)導(dǎo)、審計機(jī)構(gòu)及地位、審計經(jīng)費保證情況、審計職責(zé)履行情況等四個因素；制度建設(shè)包括審計制度制定情況、制度執(zhí)行清況、審計管理效率情況等因素，而審計人力資源建設(shè)則包括審計后續(xù)教育、人力資源結(jié)構(gòu)情況、持證上崗情況、勤政廉政狀況等四個影響因素。

（二）審計作業(yè)質(zhì)量指標(biāo)體系的構(gòu)成

審計作業(yè)質(zhì)量是體現(xiàn)內(nèi)部審計工作規(guī)范化、制度化、科學(xué)化的重要內(nèi)容，也是審計績效評估指標(biāo)體系的重要組成部分。內(nèi)部審計同外部審計相比，由于所處地位不同、職責(zé)功能差異，審計作業(yè)全過程所涵蓋的內(nèi)容也不盡相同。其差異性突出地表現(xiàn)在內(nèi)部審計作業(yè)全過程在前后階段都會比外部審計有獨特的延長線。高校內(nèi)部審計作業(yè)全過程應(yīng)該包括審計項目立項、審計項目審前調(diào)查、下達(dá)審計通知書、編制審計方案、收集審計證據(jù)、編寫審計日記、編寫審計工作底稿、編寫和審核審計報告、下達(dá)審計意見與審計決定、審計結(jié)果執(zhí)行、審計檔案的整理、歸檔等主要環(huán)節(jié)，其中審計項目立項和審計結(jié)果執(zhí)行是內(nèi)部審計特有的兩個重要環(huán)節(jié)。在審計績效評估指標(biāo)的構(gòu)建中，既要考慮內(nèi)部審計作業(yè)的環(huán)節(jié)，也就是審計作業(yè)的步驟(即程序性)，也要充分考慮內(nèi)部審計作業(yè)遵守《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的情況，從而在審計作業(yè)質(zhì)量指標(biāo)下設(shè)立審計業(yè)務(wù)執(zhí)行作業(yè)程序(即審計步驟數(shù))、執(zhí)行內(nèi)部審計準(zhǔn)則規(guī)范的情況、審計作業(yè)合法合規(guī)情況以及審計作業(yè)完整性共四個二級評估指標(biāo)。

（三）審計成果指標(biāo)體系的構(gòu)成

審計業(yè)績包括兩個方面，一是開展審計工作的工作量，二是開展審計工作所取得效益。審計工作量主要還是指審計內(nèi)容，即審計開展了諸如財務(wù)審計、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等之類的審計內(nèi)容，但各高校審計因?qū)徲嬃α康牟町愐约皩W(xué)校內(nèi)部管理需要的不同，開展的審計內(nèi)容也各有差異，但總體來說，高校內(nèi)部審計部門一般都開展了財務(wù)收支審計、干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、基建及修繕工程項目審計、審計調(diào)查等內(nèi)容，而對于效益審計、管理審計、內(nèi)部控制制度審計、預(yù)算執(zhí)行審計等類型，只有少數(shù)內(nèi)部審計力量較強(qiáng)的高校開展起來了。在審計工作量評估指標(biāo)中的評分細(xì)則應(yīng)考慮如下指標(biāo)因素：基本審計內(nèi)容開展比率、審計內(nèi)容(審計類型)數(shù)、所開展審計內(nèi)容占高校內(nèi)部審計內(nèi)容比率。審計效益的實質(zhì)是審計工作過程中所取得的審計成果。審計效益分可計量效益(經(jīng)濟(jì)效益)和不可計量效益(管理效益)。不可計量效益指無法直接用貨幣進(jìn)行計量的審計成果，如提出的審計建議、促進(jìn)被審計單位完善的制度等。內(nèi)部審計通過開展各項審計活動，一方面強(qiáng)化了對被審計單位經(jīng)營、管理活動的審計監(jiān)督，保證了其正常經(jīng)營活動的有序進(jìn)行；另一方面完善了被審計單位的內(nèi)控制度，堵塞了漏洞，提高了管理水平。可計量效益指可以直接以貨幣為單位進(jìn)行計量的審計成果，如工程審計核減額、促進(jìn)被審計單位增收節(jié)支額、收繳罰款額等。在審計成果指標(biāo)一級指標(biāo)下考慮設(shè)置以下四個二級指標(biāo)：審計工作量、采納審計意見和建議數(shù)、審計取得直接經(jīng)濟(jì)效益、審計創(chuàng)新(含理論研究成果情況)。

總之，為了使高校內(nèi)部審計績效評估指標(biāo)體系所建構(gòu)的結(jié)構(gòu)模型與審計的實際工作情況相吻合且緊密關(guān)聯(lián)，必需科學(xué)的確定高校內(nèi)部審計的績效評估指標(biāo)，并且一個科學(xué)、合理的績效評估系統(tǒng)也對審計工作及其發(fā)展具有重要的導(dǎo)向和激勵作用，對高校內(nèi)部審計工作實施目標(biāo)激勵和強(qiáng)化激勵的措施也必須通過一個審計績效評估指標(biāo)體系才能落到實處。

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(作者單位：福建省勞動和社會保障廳技術(shù)學(xué)校）