試述高校固定資產管理存在的問題及會計核算革新構想

馬妙根

【摘 要】隨著科教興國方針的實施，辦學規模不斷擴大，新校區建設的興起，高校固定資產投入不斷增加。但是，目前我國高校固定資產管理工作普遍存在資產管理意識淡薄、管理機制不健全、會計核算不合理等一些問題。筆者從這些問題出發，提出加強固定資產管理意識、完善管理機制、規范核算方式等一系列方法與設想。

【關鍵詞】固定資產管理 問題 措施 會計處理

事業會計制度中規定：固定資產是指使用年限在一年以上，單位價值在規定標準以上，并能保持其實物形態的各種建筑物、設備、器材等物資資產。這些資產正是高等學校進行教學、科研等工作的必要條件，也是其生存和發展的物資基礎。

隨著我國高等教育事業的不斷發展，高校辦學規模的不斷擴大，為解決校舍緊張等問題，許多高校紛紛利用銀行貸款投資建設新校區，高校所擁有的固定資產大幅度增加。除此之外，多種來源共同服務于高校教學科研活動的固定資產，具有形態多樣、種類繁多、數量大、價值高的特點，并且投資越來越龐大。但同時也出現了資產監管制度不完善、管理不規范、資產使用效率低、資產價值失真、會計核算不當等問題。因此，筆者認為，現階段應切實加強高校固定資產管理、改善會計核算方式，提高高校資產管理水平。對促進高等教育事業發展，確保國有資產的增值保值具有重要意義。

一、高校固定資產管理中存在的問題

（一）認識不足、觀念落后、固定資產管理意識淡薄，管理過程缺乏有機協調

由于我國高校大部分是公辦性質，屬于事業單位管理體制。高校的固定資產主要通過國家財政投資建設而成，長期以來高校無償地使用固定資產，不計提固定資產折舊，也不需要進行成本核算，對固定資產管理和教育成本核算的重要性認識不足；其次，由于高等教育考核指標主要為教學、科研方面，不少高校領導忙于學校的教學、科研工作，而忽視了高校固定資產管理工作，導致高校固定資產管理機制不健全、管理手段落后、管理工作缺乏科學性，從而造成高校普遍存在著“重錢輕物、重購輕管、公物私用、重復建設、資源浪費”的情況。認為只要完成了教學計劃、科研任務就行，基本不關注固定資產的效益性。或因不愿承擔風險而過多地囿于教學、科研，忽視了固定資產的經濟使用效益，使得部分固定資產出現閑置現象。同時，高校固定資產管理在學校職能部門，而固定資產購建以各學院、部門為主，“誰購建，誰擁有；誰擁有，誰使用”的現狀形成了固定資產管理與使用相分離。在這種管理體制下，由于資產管理與資產使用部門間的責任不明確，未能有效共享資源，管理效率低下，以致管理不到位，重復投資情況明顯，造成資源浪費，甚至成為腐敗的根源。

（二）管理制度不完善，固定資產流失嚴重

在我國，國有資產流失現象在高校中同樣存在。特別是隨著近幾年高校擴招，辦學規模的不斷擴大，使得這一問題變得越來越嚴重。高校固定資產主要用于教學、科研及為教學、科研相配套服務。在購入時，直接列入學校當年支出，無需考慮經濟回報，不象企業那樣通過計提折舊的方式進行補償。這種固定資產的管理方式在一定程度上導致了一些高校為擴大規模，盲目地擴大對固定資產投資。在固定資產配置時，也只想到擁有，而沒考慮如何更好地使用。結果造成：一方面，急需購置必要的資產設備；另一方面，出現大量的資產閑置，給固定資產管理工作帶來了許多弊端。由于固定資產管理體制沒有理順，管理制度不完善和執行監督不力，高校固定資產流失狀況令人堪憂。首先，是隨意改變用途。部分擁有固定資產使用權的二級單位私自對外出租、出借學校的房屋、設備、儀器等進行經營活動，所得利益歸部門所有，謀取小集體利益，但其耗損維修費用卻由學校承擔，造成學校資產流失。其次，對非經營性資產轉為經營性資產缺乏管理。某些部門對轉為經營性資產的固定資產不按有關規定進行評估檢查，對出租、出借、轉讓的固定資產不按規定辦理資產出租、出借、轉讓手續，甚至也不收取使用費用，使得固定資產被經營單位無償占有和使用。高校資產投入得不到合理的補償，造成國有資產流失，資產的安全性、完整性得不到保證。

（三）管理機構不健全、職責不清、管理不到位

目前，大部分高校對固定資產管理實行的是以“賬物分管”為原則的分類歸口管理模式。如后勤管理部門管理房屋、建筑物；圖書館管理圖書雜志；設備處管理設備儀器；財務處負責固定資產價值核算。而各職能部門又分別歸不同學校領導分管，學校的固定資產管理缺乏一個統一領導、統一管理、權力集中的綜合監督協調部門。造成固定資產實物流動與財務核算相脫節，職能管理部門與各教學、科研等占有使用部門相分離的狀態。這種條塊分割的管理模式，最終導致高校固定資產普遍存著“帳實不符、家底不清、資源浪費、資產流失”等問題。雖然，有些高校設立了國有資產管理部門，但也形同虛設，多數依附財務部門帳務基礎上的管理，并不能實施帳物核實的對應管理。

（四）國家的投入體制存在問題

國家大包大攬的投入體制，助長了高校對固定資產管理上出現“重投入、輕管理”的現象。在制定增添儀器設備計劃時，更是缺乏一系列規范化的管理制度，對于大型儀器設備購置缺乏專家論證制度、購前論證關；對于實行項目化管理的資產，沒有嚴格按照項目的申請、項目的可行性論證、項目的審核、項目的評估、項目的審批、項目的執行、項目的后期檢查評價等程序來操作。而更為嚴重的是固定資產投入后，缺乏一整套行之有效的固定資產保值增值的評價、檢查、考核機制。

（五）會計核算不合理，不能真實反映固定資產的價值

《高等學校財務制度》明確規定，固定資產是指一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。而在實際操作中，固定資產的界定不明確，管理不規范。由于種種原因，造成固定資產名稱不清，價值限額模糊，將部分單價不足的也列為固定資產，或者應列入固定資產的卻沒入固定資產賬，使得財務管理與實物管理脫節。

目前，我國大部分高校仍采用收付實現制會計核算方法，反映在固定資產核算中還存在著一些不合理的地方，造成高校財務報表中普遍存在著虛增資產、成本核算不真、資產更新資金不足等問題。根據高校會計制度規定，固定資產只核算原值，不計提折舊。高校固定資產的財務核算僅設置“固定資產”、“固定基金”兩個對應的會計科目核算固定資產的增減變動，固定資產的賬面價值除了清理報廢外，入賬后數據一直不變。由于固定資產的賬面價值只反映歷史成本，使固定資產的賬面價值與實際價值相背離，并使資產負債表中的固定資產賬面余額不能反映其客觀情況，從而導致虛增凈資產。這種會計核算方法既違背了會計核算的配比原則，也違背了會計核算的真實性原則。

二、加強高校固定資產管理的對策措施

（一）樹立正確思想，提高對固定資產管理意識

加強固定資產管理首先必須樹立正確思想，提高資產管理意識。強化管理不僅能消除混亂，保證效益，且更能創造效益。因此必須增強管理的責任感和主動性，從領導到使用者、管理者都必須意識到管理好固定資產的重要性和必要性。其次，要嚴格實施管理制度。實行校領導全面負責，分管領導主要負責，管理者和使用者直接負責，將責任落實到具體部門和有關個人，明確相關責任人的責任范圍，強化管理意識。只有管理意識提高了，才能管好用好固定資產，使其保值、增值，發揮其最大的經濟使用效益。

（二）完善健全管理體制，防止高校固定資產流失

規范、科學的固定資產管理制度是提高固定資產管理水平的制度保障。

首先，各高校應按照“統一領導，分級管理”的管理模式，建立具有權威性、獨立性的國有資產管理機構，代表學校監管各級各類資產。財務部門負責對固定資產的價值核算，設置數量、金額總賬，進行總量控制，掌握固定資產總值，實行財務監督，并進行價值管理與控制；設備、房產、圖書館等資產管理部門負責對教學儀器設備、房產及建筑物、行政設備、圖書等實物和價值進行歸口管理；實物的具體使用部門應建立資產管理臺賬，依賬放置，準確反映資產去向，保證資產的安全和完整。各級管理部門明確責任、相互制約。同時，利用計算機按照管理要求建立資產數據庫，全面、完整地記錄學校各類固定資產的管理信息，利用校園網實現網絡化管理，準確、及時地反映固定資產的增減、調配等變動情況，使各部門之間實現信息共享，有利于財務核算部門、歸口管理部門、使用者之間的協調與溝通。建立 “統一口徑、歸口管理、分級負責、責任到人”管理體制，提高管理質量，并為學校高層管理者決策提供參考依據。對儀器設備，尤其是大型精密貴重儀器設備的使用效益和經濟效果要加以考核，避免閑置、重復購置，提高資產的利用率；對于報廢、損毀的儀器設備，要建立嚴格的報廢制度，對儀器設備的自然壽命、技術壽命和經濟壽命三者綜合評定，杜絕固定資產的浪費現象，減少固定資產的損失。

其次，建立定期的清理盤點和資產核銷制度。固定資產盤點是固定資產實物管理的一個重要環節，學校要根據自身的實際情況制定嚴格的、可操作的實物盤點制度，及時掌握資產損盈情況，并按規定程序進行賬務處理；對報廢、調出、依法轉讓的固定資產要嚴格履行審核程序，如實地進行固定資產核銷的賬務處理，準確反映固定資產實際情況，真正做到固定資產的家底清、賬實相符。同時，對造成固定資產損失的有關責任人根據損失情況進行責任追究。

（三）進一步完善和改進會計核算方法，充分發揮財會部門在固定資產管理中的重要作用

一是引入權責發生制原則。固定資產作為高校重要的物資資源，必然要求財務對其從形成到使用耗費再到報廢的全過程進行合理的確認、計量和報告，因此，建議在其會計核算中引入權責發生制。

二是對固定資產計提折舊。事業單位同企業一樣，其固定資產投入使用后，隨著時間的推移，不管使用與否，使用程度如何，都會發生各種損耗，資產價值也會隨之減少。為了如實反映這種價值減少的情況，就要對固定資產計提折舊。這樣既可以建立符合高校內部資金循環和價值補償機制，又能達到其資產價值管理和實物形態管理的統一。而且，隨著市場經濟的發展和國家投資體制的不斷完善，以及教育改革的不斷深化，高校作為發展市場經濟重要手段的一種產業，客觀上也要計算投入與產出的比例，計提固定資產折舊對高校就具有現實意義。計算折舊可以根據固定資產的種類和性能，考慮有形損耗和無形損耗，從而選擇不同的核算方法。

三是突出財會部門的地位，充分發揮其在固定資產管理中的重要作用。財會部門應參與固定資產全過程的管理，做好固定資產的會計核算工作，把好固定資產管理的資金籌集、運用關口，確保學校固定資產的安全、完整，保值增值。為高校的決策者們在財務管理上提供決策支持。

三、固定資產會計核算賬務處理上的建設性更新設想

根據2006《企業會計準則第4號——固定資產》（以下簡稱“新準則”）明確規定：固定資產應當按照歷史成本進行初始計量。由此可知，在對固定資產進行初始計量時，所采用的基本計量屬性為歷史成本，介入其他計量屬性為輔助的方式。

高校固定資產大多以發票上標明的金額為主要依據轉入固定資產價值入帳。有時對隸屬于設備由于分解開票的配件而作為材料支出，此舉并不能反映整套設備與儀器的全貌。漏記固定資產成本，甚至有化整為零的情況。這些處理方式對資產核算都是不合理的，不能真實地記錄固定資產的真正入帳價值，也并非是歷史成本的完全反映。除此之外，筆者建議參照企業核算方式增加以下核算科目：“固定資產折舊”、“固定基金減值準備”。在固定資產下設立二級明細科目：(1)房產，(2)設備儀器，(3)交通工具，（4）低值易耗品等。針對房產可對應設立：“房產增值準備”、“固定基金增值準備”。等等科目，類似企業化管理核算，能使資產負債表反映得更真實。現將列舉新增科目的帳務處理如下：

各類固定資產：設備儀器、交通工具、房產、低值易耗品等都可參照企業會計核算采取月計提折舊模式，分錄如下：

借：固定基金減值準備xxxxx

貸：固定資產折舊——房產xxxx

——儀器設備xxxx

——交通工具xxxx

——低值易耗品xxxx

低值易耗品，主要針對一些家具及課桌椅板凳的管理核算，筆者認為不應列入固定資產科目更為合理，而作為低值易耗品類似固定資產管理更為合適。因為其數量之多，單價并不高，易破損，管理困難，需要不斷修理與補充替換。因此在會計核算上可以采取2—5年之間的無殘值攤銷方式。分錄如下：

借：固定基金減值準備xxxxx

貸：低值易耗品攤銷準備xxxx

經過這樣革新以后，在編制會計報表時，在資產負債表中列示固定資產及固定基金均應為備抵后的凈值列示，為了使報表使用者能準確了解單位資產變動情況，應在報表附注中表明各項增減固定基金的成因及影響程度。這樣處理結果將會使報表使用者得到真實的資產情況，也能更貼切遵循會計準則及會計制度相關規定。同時也可以幫助及時了解固定資產的真實使用情況及成新程度，更好地促使各部門管理好固定資產。

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（作者單位：杭州電子科技大學計財處）