集團公司內部會計委派制模式的思考

李 耿

為更好地貫徹執(zhí)行《會計法》,深化會計人員管理體制的改革,完善監(jiān)督制約機制,促進黨風和廉政建設,促進社會主義市場經濟健康發(fā)展,依據財政部、監(jiān)察部聯合印發(fā)《關于試行會計委派制度工作的意見》,建議可以在條件成熟時,在集團公司內部試行會計人員委派制,由總公司向下屬子公司、孫公司委派會計人員,被委派會計人員的行政關系、人事檔案、工資福利由總公司進行統(tǒng)一管理,并實行工資、獎金與工作成績和考核結果掛鉤的辦法。

一、集團公司內部會計委派制模式的構想

按照財政部門試行的會計委派制的做法,會計委派按照人員隸屬關系分為就地委派和異地委派。就地委派是指委派會計人員原來的工作單位不變,隸屬關系不變,其工資、福利、獎金等先由企業(yè)交給上級單位,再由上級單位對委派會計考核后由上級單位直接發(fā)給。異地委派是指被委派的會計人員不屬原單位而直接由上級單位指派到其下屬某單位任職。參照其做法,我們考慮采用就地委派的模式:具體組織結構和人員委派方法方式如下:

1.組織結構框架:在總公司之下每一層級的子公司、孫公司的財務部均獨立于被委派單位,該層級委派會計的行政關系隸屬于上級公司,被委派單位財務部門相當于上級公司的派出機構,與被委派單位處于同一層級,他們之間的關系是協作監(jiān)督關系。財務部門有義務根據掌握的資料,對被委派單位的經營決策提出合理化建議,但是無權干涉該公司的生產經營權。每一層級的財務部門除受上級公司行政領導外,在業(yè)務上同時接受上級財務機構的督導。

2.人員委派方式:考慮到充分利用集團企業(yè)現有內部人員資源和充分發(fā)揮委派會計人員的作用,參照財政部門的做法,建議采取整體人員層層委派形式,即子公司財務人員全部由總公司委派,人員來源于原各子公司財務部;子公司再以自身名義向孫公司委派會計人員,人員來源于原孫公司財務部。為避免就地會計委派所導致的換湯不換藥現象,每一層級財務部門一般會計人員就地工作,財務總監(jiān)在委派公司所轄公司間進行定期交流。今后各層級財務部門有人員變動或短缺需求的話,可由其行政直屬公司或由其行政直屬公司委托下屬公司進行招聘,以便于一般人員的工作流動。

二、實行集團內部會計委派制的利弊分析

采用上述構想模式,可以發(fā)揮會計委派制的許多優(yōu)點:

1.可以在一定程度上防止會計信息失真。實行內部會計人員委派制可以在一定程度上防止虛假的會計信息,能夠實現單位行政領導權與會計監(jiān)督權的分離和制約,改變"領導定調子,會計填數字"的現象,保障會計人員依法行使職權,提高會計信息質量,確保集團整體利益的實現。

2.能夠有效地擺脫會計人員與單位之間的依附關系,使會計人員的工作相對獨立。會計作為一種管理活動直接依附于企業(yè),會計人員作為企業(yè)的一員,與企業(yè)存在著利益和職業(yè)上的依附關系,這勢必造成會計監(jiān)督的不力,而會計委派制會消除會計人員與企業(yè)在經濟利益上的共同關系,能夠獨立地工作,能夠依法大膽地抵制企業(yè)的不合法行為,使會計工作進入一個良性的循環(huán)。同時,被委派會計人員利用會計信息為單位領導提供預測和決策依據,參與各項經濟管理活動,真正起到參謀助手的作用,促進企業(yè)經營管理水平的提高。

3.有利于對資金進行全過程的監(jiān)督和管理。集團公司資金集中管理可以在一定程度上解決資金收付環(huán)節(jié)的控制問題,從源頭上控制資金的使用方向。但是如何保證對使用資金數額較大的單位和項目,真實、準確地了解資金需求,參與預算編制的全過程,以及對資金到位后的日常管理和監(jiān)控問題,僅依靠資金集中管理還不能完全解決。通過對這些單位實行會計委派和項目會計委派,一是可以使會計監(jiān)督深入到預算編制的各環(huán)節(jié),具體參與和了解預算編制及用款情況,從根本上提高企業(yè)預算的科學性和準確性。二是實行會計委派后,委派的會計人員可以加強對預算單位日常的財務管理,提高資金的使用效率。

4.能夠強化企業(yè)內部監(jiān)督機制,在一定程度上減少資金使用的隨意性。由于單位會計人員是上級公司委派的,其行政關系、待遇不受所在工作單位的制約和影響,在較大程度上,可以獨立行使 《會計法》賦予的監(jiān)督職權。加之上級公司對其工作業(yè)績要進行考核,被委派公司財務收支若有違反財經紀律,被委派的會計人員負有直接責任。這樣就促使會計對違反財經紀律的財務收支不予受理,不會唯命是從,從而減少資金使用的隨意性。

5.可以在很大程度上防止發(fā)生會計人員被架空或會計人員與企業(yè)領導的聯合腐敗現象。由于被委派的對象是一個完整的財務班子,這樣可以發(fā)揮全體會計人員的作用,避免只委派財務總監(jiān)而產生的勢單力薄、被架空等問題,同時,被委派的會計人員還可以相互監(jiān)督,協調配合更好,可以防止與企業(yè)領導的聯合腐敗。

但是,會計委派制的推行也存在著一定的阻力:

1.一些配套措施尚不健全。 違反財經法紀,會計秩序混亂,會計信息失真等問題,只是事物的現象,其本質是企業(yè)內部控制制度失效。而導致企業(yè)內部控制制度失效的更深層次的原因是國有企業(yè)產權不清所導致的嚴重的代理問題。要加強企業(yè)會計控制,前提是使建立健全內部控制成為企業(yè)管理者的內在要求,這一措施應與一些相關措施配套進行,如健全和有效執(zhí)行原始記錄管理制度、會計賬務處理程序制度、內部牽制制度、財務收支審批制度、成本核算制度和內部審計制度等。單獨改革會計人員的管理體制,會流于形式,是不足取的。

2.相關法制尚不健全。委派到下屬公司去的會計與企業(yè)各部門之間其實是處于一種信息不對稱的地位;作為會計,它可以保證采用的會計程序和方法的標準化、合法化,但很難判斷作為入帳依據的原始憑證的真實性。處于信息優(yōu)勢地位的其他部門,完全可以為達到自己的目的而偽造虛假的原始憑證,而會計人員據此做出的帳不可能是真實可靠的。法律與制度的不健全為偽造原始憑證提供了機會,使會計委派制預定目標的實現存在一定的難度。

三、實行集團內部會計委派制需做好的配套工作

會計委派制是會計人員管理體制的一項重大改革,是一項涉及面廣、影響大的系統(tǒng)工程,它的推行必須與相關的配套措施同時進行。

1.進一步完善內部控制制度。內部控制制度是提高企業(yè)管理水平的重要手段,是企業(yè)各項措施得以落實的制度保障,是企業(yè)財務運作的堅實基礎。為此,我們必須盡力完善企業(yè)內部控制制度,正確理解內控與管理的關系,進一步認識并高度重視內控在管理活動中的重要地位,在企業(yè)中大力提倡和營造一種“控制文化”。一方面高級管理層負責促進在道德和完整性方面的高標準,向各級人員強調和說明內控的重要性。另一方面企業(yè)中的所有員工都需要理解他們在內控程序中的作用,并在程序中充分發(fā)揮他們的作用。同時,加強單位負責人的自覺控制意識,在制定內部控制有關規(guī)定時,同樣要明確單位負責人應負的責任。今后只有這樣,才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內部控制的要求,從而推動企業(yè)內部控制制度的健康發(fā)展。

2.進一步加強全面預算管理。盡管委派會計在預算的編制和執(zhí)行中能起到很重要的作用,但是,目前的預算管理工作仍需要進一步予以完善,以利于委派會計工作的開展。

(1)確定企業(yè)的預算標準。目前,由于集團公司尚沒有一套完整的定額預算標準,使得預算的制定缺乏可以依賴的統(tǒng)一標準,預算可靠性大打折扣。同時,有可能造成各部門預算的不公平,在一定程度上影響部門的積極性。(2)硬化企業(yè)的”預算約束”。預算一般在年初制定,不排除年中會有特殊情況的發(fā)生,這也給一些部門造成可乘之機,極力強調客觀原因以要求上級單位給予預算調整。預算的嚴肅性被破壞,預算因為各種主客觀原因會被相應調整,使得預算制度的約束力軟化。為了保證預算的順利執(zhí)行和預算制度的嚴肅性,有必要調整預算的編制方式,修改現有的定期預算為滾動預算。(3)加強企業(yè)預算的全面管理。全面預算管理作為一種戰(zhàn)略管理,不是為會計目的而準備的工具,不是單純的財務預算,也不僅僅是控制支出的工具。全面預算是一種集成管理,其核心職能在于對企業(yè)的業(yè)務流、資金流、信息流和人力資源進行全面整合。針對目前的預算現狀,有必要進一步完善全面預算管理體系。

3.加強對委派會計的相關考核制度

為保證會計委派制目標的實現,必須加強對委派會計的后期管理工作。(1)要建立定期培訓制度,不斷提高業(yè)務素質。(2)要建立定期考核制度,對委派的會計人員進行考核是建立高素質會計隊伍的有效措施,每年由上級公司對委派會計人員進行一次"德、能、勤、績"四方面的考核,進行一次執(zhí)行法規(guī)法紀、廉潔勤政和業(yè)務水平的考核,建立業(yè)務考核檔案,作為其被任用、晉升的依據之一。(3)建立獎懲制度和崗位責任制,規(guī)范委派會計人員的工作行為,使其較好完成本職工作,如有違反規(guī)定,給單位或集體造成損失的,視情節(jié)給予財經紀律處分或解除委派。(4)建立對委派會計人員的定期審計制度,發(fā)現問題及時解決。(5)建立委派會計的日常管理制度。嚴加強對委派會計跟蹤管理,強化服務意識,強化監(jiān)督職能,防止以權謀私,防止裙帶關系。(6)建立保障制度,加強對委派會計人員的保護。(7)建立委派會計人員的定期輪換制度、述職制度和監(jiān)督制度等,以加強對委派會計人員的管理。