事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題與對策

蘇寧英

[摘要]本文在分析事業(yè)單位內(nèi)部審計工作存在問題分析的基礎(chǔ)上,提出了相應(yīng)的對策。轉(zhuǎn)變事業(yè)單位內(nèi)部審計工作重點,確立為提高單位效益服務(wù)的觀念;正確處理好事業(yè)單位內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系;科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu),加強獨立性;加強理論研究,明確內(nèi)部審計工作的思路;改進審計方式方法,構(gòu)建審計內(nèi)容和重點的立體框架;加強審計隊伍建設(shè),不斷提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位;內(nèi)部審計;問題;對策

眾所周知,政府審計、社會審計和內(nèi)部審計構(gòu)成了具有我國特色的審計監(jiān)督體系。政府審計是指國家審計機關(guān)依法實施的審計監(jiān)督,主要是維護國家財政經(jīng)濟秩序,提高財政資金使用效率,保障國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控實施,促進國民經(jīng)濟健康規(guī)范發(fā)展。社會審計即指經(jīng)政府有關(guān)部門批準、注冊的社會審計組織接受委托人委托所實施的審計,主要是維護委托人的利益,服務(wù)于被審計單位外部的廣大報告使用者。內(nèi)部審計是指本單位內(nèi)部獨立的審計部門或?qū)徲嬋藛T依照所在單位最高負責(zé)人的指令所實施的審計,其根本目的是服務(wù)于單位的管理者,是對內(nèi)提供服務(wù)的。

事業(yè)單位是我國政府提供社會公共服務(wù)職能的重要平臺,是以政府職能、公益服務(wù)為主要宗旨的公益性單位,它參與社會事務(wù)管理,履行管理和服務(wù)職能,宗旨是為社會服務(wù),主要從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動。事業(yè)單位經(jīng)濟活動合法性、真實性和合理性,在一定程度上影響了政府在社會公眾心目中的威信。因此,加強事業(yè)單位經(jīng)濟活動審計,對于促進增強遵紀守法觀念,完善內(nèi)部控制管理制度,提高社會效益和經(jīng)濟效益,強化政府在公眾心目中的威信意義十分重要。如何準確定位事業(yè)單位內(nèi)部審計,進一步加強和改進事業(yè)單位內(nèi)部審計,是擺在事業(yè)單位審計工作者面前急需解決的重要課題。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在的問題

我國事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)絕大多數(shù)是在國家審計的直接推動下設(shè)立的,這個過程體現(xiàn)了政府的意志,事業(yè)單位內(nèi)部審計明顯帶有濃厚的國家審計色彩,應(yīng)該講,在過去特定歷史時期起到了十分重要的作用。經(jīng)過二十多年的努力,雖然具備了一定的基礎(chǔ),但總體上還比較薄弱。行政事業(yè)單位已經(jīng)習(xí)慣于執(zhí)行政府法令和紅頭文件,且對內(nèi)部審計的重要性認識不足,缺少自我監(jiān)督、自我完善的主觀能動性。隨著近年來部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購、行政事業(yè)性收費和罰沒收入的收支兩條線管理等一系列公共財政政策的推行,很多事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)認為沒有再開展內(nèi)部審計的必要,導(dǎo)致內(nèi)審工作開展相對滯后。主要表現(xiàn)在以下方面:

1、內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置不到位

內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的履行獨立經(jīng)濟檢查職能的部門,其任務(wù)是檢查和評價單位的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動內(nèi)容是否符合國家相關(guān)的財經(jīng)法規(guī),并對其檢查結(jié)果提出分析、評價、建議和咨詢。在2000年省直機構(gòu)改革前,省直行政主管部門大多設(shè)置了相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu),2000年機構(gòu)改革時,行政主管部門設(shè)置的內(nèi)部審計機構(gòu)基本上全部被裁掉。而在財務(wù)部門的職能定位中一般都沒有明確其具有內(nèi)部審計職能,只有財務(wù)檢查的職能。事業(yè)單位由于主管部門沒有設(shè)置獨立的內(nèi)審部門,一般也沒有設(shè)立獨立的內(nèi)審機構(gòu),配備相應(yīng)的審計人員。內(nèi)審?fù)桥c財務(wù)部門兩塊牌子一班人馬;有些單位將內(nèi)審機構(gòu)置于監(jiān)察室或紀委之下,根本談不上內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。

2、缺少專門針對事業(yè)單位內(nèi)部審計的理論體系

目前,關(guān)于內(nèi)部審計的理論基本上是以企業(yè)為基礎(chǔ)的。然而企業(yè)和事業(yè)單位在目標任務(wù)、管理方式等各方面都存在很大差異。企業(yè)的目標是追求經(jīng)濟效益最大化,其內(nèi)部審計以健全內(nèi)部控制、防范經(jīng)營風(fēng)險、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益為目標,而且對此有一套系統(tǒng)的定量和定性指標作為評價標準。事業(yè)單位的目標和任務(wù)是創(chuàng)造社會效益和公共利益,由于兩者的目標任務(wù)和管理方式的不同,企業(yè)的內(nèi)部審計和內(nèi)部控制理論不能滿足事業(yè)單位內(nèi)部審計的要求。事業(yè)單位所作的工作主要是公益性的,主要看重社會效益,而社會效益目前又缺少系統(tǒng)的定量和定性指標加以衡量。企業(yè)針對購貨、生產(chǎn)、銷售、籌資與投資等環(huán)節(jié)設(shè)計的內(nèi)部控制制度也不太適合事業(yè)單位以人員公用支出和項目支出為主要內(nèi)容的業(yè)務(wù)活動等。正是缺少相應(yīng)的理論指導(dǎo),事業(yè)單位內(nèi)部審計人員只能在工作中自己摸索,完全憑自己的理解來做工作,工作質(zhì)量受到影響。

3、內(nèi)審工作內(nèi)容過于單一,無法適應(yīng)新形勢的要求

目前不少事業(yè)單位內(nèi)部審計工作僅限于開展財務(wù)收支審計,糾正違紀違規(guī)事項,實施審計的事后監(jiān)督作用,往往在一些既成事項上繞圈子。但隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和事業(yè)單位改革的不斷深化,同時由于會計電算化的普及和財會人員素質(zhì)的提高,賬務(wù)處理上的差錯將會越來越少,單一財務(wù)收支審計已不能適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢的要求,內(nèi)部審計工作必須不斷拓寬自身的工作內(nèi)容,加強對資金效益、管理漏洞、制度健全等方面的有效評價,才能適應(yīng)現(xiàn)代事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的要求。

4、內(nèi)審人員的素質(zhì)不能適應(yīng)內(nèi)審的要求

內(nèi)審工作是一項專業(yè)性、技術(shù)性很強的工作,要求內(nèi)審人員不僅要掌握審計、財務(wù)知識,更要掌握經(jīng)濟學(xué)及其他方面的知識。根據(jù)國家審計的有關(guān)法律法規(guī),審計部門應(yīng)配備審計師、會計師、工程師、律師,而我國內(nèi)部審計人員的絕大部分是從會計崗位轉(zhuǎn)過來的,知識面較單一,缺乏與經(jīng)營管理相關(guān)的知識和經(jīng)驗,使得內(nèi)審工作多從憑證和賬面查找問題,難以從實際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題,所以提出的建議或為領(lǐng)導(dǎo)提供的決策依據(jù)缺乏現(xiàn)實性。

二、解決當(dāng)前內(nèi)部審計工作中出現(xiàn)問題的主要措施

1、正確處理好事業(yè)單位內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

內(nèi)部審計在強調(diào)服務(wù)職能時,并未否定其監(jiān)督職能。審計的本質(zhì)是監(jiān)督,監(jiān)督是審計的最基本職能。內(nèi)部審計監(jiān)督包括對法律法令、公認會計準則遵守情況的檢查督促,但更多的是對內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督,對本組織、成員是否遵循單位內(nèi)部的方針、政策、程序、制度及履行其職能的監(jiān)督。從根本上講,這也是為本單位內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù),為提高經(jīng)營效益,實現(xiàn)單位最高目標服務(wù)。強化事業(yè)單位內(nèi)部審計服務(wù)性,并不是削弱審計的監(jiān)督職能,而只是對監(jiān)督的出發(fā)點和方式的轉(zhuǎn)變。通過服務(wù)職能的有效發(fā)揮,可以促使其監(jiān)督職能的到位,監(jiān)督職能的到位又可從全局意義上促進單位健康、良性發(fā)展,也就實現(xiàn)了其服務(wù)職能,從而真正發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。

2、科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu),加強獨立性

事業(yè)單位實施內(nèi)部審計,切實發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能,必須按照獨立性的要求科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。具體而言:審計機構(gòu)應(yīng)與其他職能部門相對獨立,特別是要求與財務(wù)、紀檢監(jiān)察部門分設(shè);審計機構(gòu)和財務(wù)部門不得受同一上級機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo);財務(wù)負責(zé)人不得兼任內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人。另外,可以考慮內(nèi)部審計人員委派制,即事業(yè)單位內(nèi)部審計人員由財政部門或主管部門委派,并由財政部門或主管部門統(tǒng)一解決這部分內(nèi)部審計人員的工資和福利問題,從而可以大大增強內(nèi)部審計的作用,保證經(jīng)濟行為的合法性,并增強經(jīng)濟決策的正確性。

3、加強理論研究,明確內(nèi)部審計工作的思路

目前形勢下,事業(yè)單位要依據(jù)國家相關(guān)審計、財經(jīng)法規(guī),結(jié)合單位實際,加強在內(nèi)部審計方面的調(diào)研工作,加大內(nèi)部審計理論研究,制定出具有前瞻性、突出專業(yè)特點、可操作性強的內(nèi)部審計規(guī)范,促進內(nèi)部審計工作系統(tǒng)化、科學(xué)化、規(guī)范化。事業(yè)單位內(nèi)部審計工作必須把定位點確立在為單位領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手,促進、加強單位內(nèi)部管理,規(guī)范其各項財務(wù)收支行為,提高社會效益和經(jīng)濟效益。事業(yè)單位搞好內(nèi)部審計工作,必須堅持實事求是,及時向本單位的領(lǐng)導(dǎo)提出決策依據(jù)和可行性建議,為領(lǐng)導(dǎo)的決策服務(wù),把服務(wù)寓于監(jiān)督之中。在具體的審計工作中,對審計發(fā)現(xiàn)的問題要在弄清事實的基礎(chǔ)上,分析問題產(chǎn)生的原因和后果,立足于幫助,使之改正或找出妥善的解決辦法,恰當(dāng)?shù)刈鞒鎏幚砗徒o出建議。

4、改進審計方式方法,構(gòu)建審計內(nèi)容和重點的立體框架

事業(yè)單位內(nèi)部審計工作必須把定位點確立在為單位領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手,促進加強單位內(nèi)部管理,規(guī)范其各項財務(wù)收支行為,提高社會效益和經(jīng)濟效益上。根據(jù)這種定位,衡量內(nèi)部審計工作成效的標準,也主要應(yīng)看其在定位點上的作用發(fā)揮得如何,而不能單純地看查出了多少違紀違規(guī)問題和多少違紀違規(guī)金額。事業(yè)單位要搞好內(nèi)部審計工作,必須堅持解放思想、實事求是、一切從實際出發(fā),把思想從傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟的束縛下解放出來,用市場經(jīng)濟的觀點去觀察、分析和處理審計工作中所檢查出來的問題。要正確地處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系,不能只講監(jiān)督不講服務(wù),也不能只講服務(wù)不講監(jiān)督,而是要把二者統(tǒng)一起來。當(dāng)前,事業(yè)單位內(nèi)部審計要將重點逐步向管理效益和資金使用效果方面轉(zhuǎn)移,探索事業(yè)單位內(nèi)部績效審計新路子,以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)和著眼點,用財務(wù)收支審計取得的情況來評價事業(yè)單位各項經(jīng)濟活動的合理性和有效性,以財務(wù)收支審計發(fā)現(xiàn)的問題,分析發(fā)生問題和影響效益的癥結(jié),圍繞資金損失浪費的重點問題,有針對性地開展專項審計,嚴肅查處嚴重浪費損失國家資財?shù)膯挝缓蛡€人,促進事業(yè)單位建立、健全完善的內(nèi)部控制制度,提高資金管理水平,合理有效地使用資金,保證國家財產(chǎn)的安全。

5、加強審計隊伍建設(shè),不斷提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

按照建設(shè)一支政治強、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的內(nèi)部審計工作隊伍的目標。通過加強政治思想工作、組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、開展審計理論和實務(wù)的研討,不斷總結(jié)內(nèi)部審計工作實踐經(jīng)驗等途徑,大力加強審計隊伍的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)建設(shè),使審計人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力不斷得到提高,以適應(yīng)新形勢對事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的更高要求。具體應(yīng)從以下三方面入手:一是內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)向多元化方向發(fā)展。審計人員不僅要包括財務(wù)會計人員,還要有工程、計算機、企業(yè)管理等各種專家。要解決內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)單一的問題,首先就是要豐富內(nèi)審部門的人員結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu);其次就是設(shè)立內(nèi)審人員專家?guī)臁６莾?nèi)部審計人員應(yīng)有創(chuàng)造性的思維模式。內(nèi)部審計人員要成為風(fēng)險管理的專家,就應(yīng)有創(chuàng)造性的思維模式,具備放大思維。內(nèi)部審計人員通過調(diào)查和測試,應(yīng)了解影響本單位主要經(jīng)營活動的內(nèi)、外部環(huán)境的變化,不斷地總結(jié)與發(fā)展思維模式,能夠以小見大,幫助單位識別各類風(fēng)險。三是內(nèi)部審計人員要具有良好的交流技巧。內(nèi)部審計人員必須具備良好的交流與溝通技巧,在整個審計過程中努力與被審計人員維持良好的人際關(guān)系,消除被審計對象的抵觸,共同分析錯誤和問題及潛在影響,探討改進措施和可行性。這種關(guān)系可以使被審計單位認識到內(nèi)部審計是一種幫助而不是一種威脅,使內(nèi)部審計人員能夠深入調(diào)查,發(fā)現(xiàn)問題,并出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?為單位提供有價值的服務(wù)。

三、轉(zhuǎn)變事業(yè)單位內(nèi)部審計工作重點,提高單位效益服務(wù)

內(nèi)部審計要緊緊圍繞事業(yè)單位經(jīng)營管理的中心工作,注意選擇單位領(lǐng)導(dǎo)重視、員工關(guān)心和對單位效益影響較大的熱點、難點問題進行審計,不斷提高審計成果的效用和影響,使內(nèi)審作用得到更好的發(fā)揮。除了傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責(zé)任審計外,可以從以下幾個方面開展審計項目。

1、內(nèi)部控制審計

主要檢查和評價單位內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全,運行是否有效,并通過科學(xué)的測評方法找出內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié),提出改進建議,堵塞制度漏洞,為完善內(nèi)控制度服務(wù),防患于未然。

2、績效審計

主要指在對財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的真實性、合法性進行審計的基礎(chǔ)上,審查其在履行職責(zé)時資金使用所達到的經(jīng)濟、效率和效果程度,并進行分析、評價和提出改進意見的專項審計行為。與一般審計指向錢是怎么花的不同,績效審計重點是考量花錢的效果,擴展來講就是對經(jīng)營行為全方位的效果評價和分析。

3、決策評價審計

主要是以監(jiān)督經(jīng)濟決策權(quán)、評價決策效益性為主線,加大對重大經(jīng)濟事項決策過程的審計,追蹤決策執(zhí)行結(jié)果,分析決策過程是否科學(xué)合理,決策結(jié)果是否正確有效,促進領(lǐng)導(dǎo)干部科學(xué)執(zhí)政。

4、經(jīng)濟合同審計

主要是由內(nèi)部審計部門對經(jīng)濟合同的簽訂、履行過程和終結(jié)進行審計監(jiān)督、評價和咨詢的活動,是內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容。經(jīng)濟合同審計的主要目的和作用是可以完善合同條款,避免經(jīng)濟糾紛,強化單位內(nèi)部控制,加強相關(guān)業(yè)務(wù)部門的責(zé)任,維護單位合法權(quán)益,預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險,使合同得以正確履行。

總之,開展內(nèi)部審計工作,強化內(nèi)部審計監(jiān)督,對事業(yè)單位完善內(nèi)部控制制度,防止國有資產(chǎn)流失及提高財政性資金的使用效益等都具有非常重要的意義。而科學(xué)設(shè)置審計機構(gòu),配備高素質(zhì)的內(nèi)審人員是內(nèi)審作用發(fā)揮的重要保障,在具體內(nèi)審工作中把握內(nèi)審工作的重點是內(nèi)審監(jiān)督作用得以體現(xiàn)的重要途徑和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

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