新《企業所得稅法》實施中遇到的問題及解決辦法

韓淑瑜

摘要:針對新《企業所得稅》法實施后出現的新情況和新問題,進行了較為透徹分析,指出了問題出現的原因,并從我國現階段的國情出發,從加強征收管理,提高稅務人員素質等方面提出了適應我國社會主義市場經濟發展新階段要求的解決建議。

關鍵詞:新《企業所得稅法》;納稅人;企業所得稅

中圖分類號:F810.42文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)14-0055-02

《中華人民共和國企業所得稅法》和《實施條例》于2008年1月1日開始實施。針對當前稅收領域存在的新情況和新問題,從我國現階段的國情出發,明確了企業所得稅征收的原則和方法,統一了內、外資企業所得稅的稅率,規范了企業所得稅的稅前扣除辦法及其標準,完善了稅收優惠政策,強化了稅收征管,有利于統一、規范、公平競爭市場環境的建立,有利于促進國民經濟健康、協調發展。但在實施一年的過程中,也出現了一些實際問題,解決這些問題是現今乃至以后一段時期的重中之重。

一、目前新《企業所得稅法》執行中存在的主要問題

(一)納稅人生產經營及財務核算方面的問題

1.小規模企業財務核算水平較差,申報質量不高。據了解,小規模企業財務兼職比例達到80%左右,個別財務人員甚至1人監管4—5家企業財務,而且約有50%左右的財務人員為非專業人員。由于財務人員素質參差不齊和對企業所得稅政策的不了解,使得部分企業會計制度執行不統一,財務核算不規范,不能準確核算成本費用、申報應納所得稅額。特別是部分私營企業依法納稅意識較差,財務人員完全按照法人的意愿做賬,明顯存在現金交易、收入不入賬、費用亂列支或以白條入賬等現象,造成大量申報不實。

2.企業虧損比例大,納稅信用缺失。一是企業虧損面大。從年贏利企業的贏利水平和申報所得稅情況來看,各地均不同程度地出現了與業戶增加數不匹配、與銷售增幅不同步的現象。二是繳納稅款的戶數少。大多企業所得稅都是零負申報。所得稅收入主要集中在為數不多的重點稅源企業。而且納稅企業之間也存在明顯的差距,其中年繳納所得稅最多的達幾百萬元,而年繳納所得稅最少的還不足1元錢。

(二)稅務機關管理方面的問題

1.對企業所得稅工作重視不夠,對新企業監管乏力。目前存在對所得稅工作認識不足、重視程度不夠的問題,這在基層國稅部門的表現尤為突出。存在“重流轉稅、輕所得稅,抓大放小”的思想和重視大企業所得稅管理,忽視中小企業所得稅管理的現象,再加上缺少科學的必要的考核機制,致使出現管理淡化現象。同時,對新辦企業所得稅監管乏力。一是漏征漏管現象比較嚴重。由于目前企業所得稅由國、地稅兩個部門征管,稅務登記數據沒有實現實時共享,缺乏相互協調配合,導致稅源管理上出現空檔。同時,與工商部門缺乏橫向聯系,信息交流不暢,致使地稅管理主稅種新辦企業漏征漏管。二是稅基管理不到位。新辦中小企業成分復雜,經營方式多種多樣,財務核算不規范,申報數據不真實,再加上管理中存在征管力量不足、人員素質不高、責任心不強等因素,使得對新辦企業所得稅稅基的控管難以達到理想的狀態。同時許多隨著許多審批事項的取消,后續管理工作沒有及時跟上,形成管理上的“真空地帶”。三是征收方式矛盾比較突出。目前,企業所得稅征收方式主要有查賬征收和核定征收兩種方式。總局要求嚴格控制實行核定征收的范圍,但新辦中小企業普遍不能準確核算盈虧,致使查賬征收不能落實到位;現對中小普遍采取核定征收,由于總局規定的核定應稅所得率標準過高,各行業的盈利水平與核定應稅所得率存在差距。

2.所得稅管理落后。一是企業所得稅納稅評估不規范,效果不明顯。主要表現在:當前企業所得稅納稅評估工作在稅收征管過程中所處的地位不明確。在實際工作中存在職責落實不到位、指標體系數據采集困難、選案隨意性大、評估方法過于簡單、評估質量不高、評估各自為政、缺少統一標準等問題。二是信息化管理相對滯后。所得稅政策復雜,日常管理中需調用的數據繁多,急需利用信息化管理來提高效率和質量。但目前綜合征管軟件中還沒有專門的所得稅管理模塊,無法對所得稅實行全程信息化管理,而且在系統中,有關所得稅管理的數據也沒有得到有效地整合。三是人員素質難以適應企業所得稅管理的要求。企業所得稅具有政策性強、具體規定多且變化快、與企業財務會計核算聯系緊密、納稅檢查內容多、工作量大等特點,但目前的稅收管理人員中比較全面掌握所得稅政策、能熟練進行日常管理和稽查的業務骨干不多,不能適應管理工作的要求。致使企業所得稅管理工作處于應付狀態,只能大面積推行核定征收方法這一落后辦法,一些問題也就難以及時發現和糾正。而且監控及考核手段單一,強調核定面,強化稅款征收面,不能解決實際問題。

二、解決新《企業所得稅法》實施過程中出現問題的建議

(一)堅持依法治稅,確保各項所得稅政策落到實處

新的企業所得稅法是全國人大通過的法律,新稅法實施條例是國務院制定的行政法規,法律級次都很高,對新企業所得稅法的執法提出了很高的要求。各級國稅應以嚴肅的態度、嚴格的標準、嚴謹的措施,在實施新企業所得稅法的過程中,自覺遵守新稅法,嚴格規范執法。一是對現行企業所得稅政策進行全面清理,逐步建立依據合法、標準明確、程序規范、易于操作的企業所得稅制度體系,為依法行政提供制度保障。二是在“一優雙減”和績效考核的基礎上加強了稅收執法監督深入推行稅收執法責任制,加強所得稅稅收執法檢查,加大了執法過錯追究力度,全面規范稅收執法行為。

(二)強化稅源管理,實現所得稅收入持續穩定增長

稅源管理是企業所得稅管理的重要基礎性工作,是管好企業所得稅的前提和重要保證。實踐證明,稅源管理到位不到位,扎實不扎實,直接影響所得稅征管的質量和效率。一是要規范國地稅征管范圍。二是加強對新法規定的特殊納稅人進行管理。要加強對非法人企業和組織的所得稅稅種認定和管理。新稅法明確實行法人所得稅制,規定除國務院另有規定外,企業之間不得合并繳納企業所得稅。作為獨立法人的母子公司也應分別獨立納稅。三是完成相關業務流程修改和完善工作,確保稅種認定、企業代碼以及各類臺賬等信息資料的完整,保證稅前扣除、減免稅等征管信息準確延續和銜接。四是逐戶核實確定小型微利企業。

(三)夯實所得稅稅基,提升所得稅管理質量

企業所得稅涉及面廣、納稅信息量很大,是國際上公認的管理難度最大的稅種之一。按照核實稅基、完善匯繳、強化評估、分類管理的要求,一是強化收入管理。要做好年度收入預測工作。二是要加強臺賬管理。要完善現有臺賬,特別是要對彌補虧損、固定資產折舊、無形資產攤銷、減免稅、工效掛鉤、非貨幣資產投資確認所得、廣告費、投資抵免等跨年度延續性管理事項,實行動態臺賬管理。三是要強化納稅評估工作。按照“降低頻率,加大深度,提高質量,注重效益”的納稅評估工作要求,向縱深方向開展所得稅納稅評估工作。對納稅人的企業所得稅申報情況進行對比分析,評估其納稅申報的真實性和準確性。四是做好減免稅和稅前扣除項目管理。新法在工資及工資附加費、廣告費、公益捐贈、大修理等稅前扣除方面發生了很大變化,及時梳理出符合新法的稅前扣除標準,以保證所得稅稅基不受侵蝕。

(四)加強培訓,打造一支高素質的企業所得稅專業化隊伍

隨著我國財務會計制度的不斷改革,信息化建設的大力推進,跨國業務逐步增多,企業所得稅管理的專業化要求越來越高,稅務干部必須具備一定的經濟、法律、財會、計算機專業知識,才能更好地適應當前企業所得稅管理工作。一是強化業務培訓。要下大力氣做好新稅法的培訓工作,按照“內外并舉,重在訓內”的原則,抓緊落實新稅法的培訓工作。二是充實所得稅隊伍。要進一步落實干部教育培訓工作條例和稅務系統干部教育培訓規劃,把精通新稅法和反避稅業務的人員充實到企業所得稅管理隊伍中。三是開展新老稅法交替及實施以后納稅人變化和問題情況的研究,為決策提供參考。