試論會計政策選擇中的稅收籌劃的應用研究

康 莉

摘要:稅收籌劃可以合理有效地促進企業合理安排其經營理財活動,盡可能減輕其稅收負擔。如企業可以根據會計謹慎性原則的要求,來計提企業的短期投資跌價準備以及壞賬準備,企業存貨跌價準備,以及固定資產和無形資產減值準備等等,不得刻意多計提或者計提不足。對于有些企業,由于經營情況的變化(原材料上漲、投資的股票升值、下屬子公司業績提升)引起的相應減值準備的沖回,還要按有關會計準則來進行處理,并及時將沖回的減值準備計入到企業的當年利潤中。本文主要對會計政策選擇中的稅收籌劃的應用進行了探討。

關鍵詞:會計政策稅收籌劃應用

一、引言

我們知道,依法納稅是每個企業應盡的一項義務,但合理納稅下的稅收籌劃也是企業作為納稅人的一項最大和最基本的權利。因此,為了更好的生存和發展,越來越多的企業開始自身成本的高低,重視通過會計政策選擇進行合理的稅收籌劃。作為納稅人的企業,必須學會在政策允許的范圍內充分靈活地選擇會計政策,這樣才能以達到減輕稅負的最終目的。因此,本文對當前會計政策選擇中的稅收籌劃問題進行深入的探討,具有一定的現實意義。

二、當前會計政策選擇中稅收籌劃中的注意事項

企業在選用會計政策進行必要的稅收籌劃時,必須考慮以下幾個方面的事項:

首先是應當注意會計制度與稅法之間的差異性。企業在遵守我國會計法規以及稅收法律法規的基礎上,必須要考慮到當前會計制度與稅法的差異。否則,財務部門在進行會計處理時,按會計制度進行基本的財務核算,納稅時卻要按稅法來進行調整,達不到稅收籌劃的效果。

其次是注意稅收籌劃方法和其它稅收政策的相互配合。如企業在采用延期納稅方法時,一方面要考慮資金時間價值因素的基本影響外,還要考慮企業自身所處稅制環境的變化,甚至企業實際經營狀況。

最后是注意稅收籌劃的目標要與企業目標的一致性。這就要求企業在進行稅收籌劃時,必須以企業的經營目標和政策為基本方向,而不能把僅僅稅收利益作為最終唯一的目標。

三、當前會計政策選擇中稅收籌劃的應用分析

㈠稅收籌劃在資產減值準備項目中的應用

如企業可以根據會計謹慎性原則的要求,來計提企業的短期投資跌價準備以及壞賬準備,企業存貨跌價準備,以及固定資產和無形資產減值準備等等,不得刻意多計提或者計提不足。對于有些企業,由于經營情況的變化(原材料上漲、投資的股票升值、下屬子公司業績提升)引起的相應減值準備的沖回,還要按有關會計準則來進行處理,并及時將沖回的減值準備計入到企業的當年利潤中。但目前的稅法對這些各項減值準備允許扣除的具體數額并無詳細的規定,在這樣的情況下,企業應當及時和靈活地來計提各項減值準備,從而最終增加計稅時的可扣除金額,以便獲取盡可能多的節稅收益。

㈡稅收籌劃在固定資產折舊以及無形資產攤銷中的應用

企業的固定資產折舊以及無形資產攤銷是繳納所得稅前可以準予扣除的項目。因此在在收入既定的情況下,該項折舊和攤銷額越大則所應納稅所得額就越少。所以:

首先在折舊方法上的選擇。選擇快速折舊方法是一種有效的節稅方法。由于企業資金時間價值的作用,采用快速折舊法所產生的最終企業所得稅預期減少額的現值,要稍微大于采用直線法所產生的企業所得稅預期減少額的現值,這兩者之差便是企業實現的稅收籌劃的收益。

其次是折舊年限上的選擇。雖然企業財務制度對企業固定資產折舊年限以及無形資產攤銷年限作了分類的規定,但仍然存在一定的彈性:對沒有明確規定折舊和攤銷年限的資產,應當盡量選擇較短的年限,這樣才能盡快將固定資產折舊計提完畢或者將無形資產價值攤銷完畢。如此一來,因為前期增加了抵扣額而把稅款推遲到后期來繳納,等于依法從國家取得了一筆無息貸款。

㈢稅收籌劃在存貨計價方法中的應用

目前的稅法規定:存貨的發出按實際成本或者計劃成本計價。因此對于企業來說,選擇不同的存貨計價方法就會導致不同的會計利潤或者存貨估價,這必然對企業的稅收負擔產生影響。通常的做法是:在物價水平持續上漲時,存貨發出可以采用后進先出法計價,可以多計本期銷貨的成本,使期末存貨成本降到最低,這樣應納所得稅額就相對減少,從而最終達到減輕企業稅負的目的,反之,企業在物價持續下降的情況下,則應選擇先進先出法計價,才能充分減輕企業稅負。而對于在物價上下波動的情況下,企業宜采用加權平均法或移動加權平均法,這樣一來就可以以避免企業各期應納所得稅額的上下波動,從而增加資金調度的難度。

㈣稅收籌劃在職工工資核算方法選擇中的應用

對于那些實行工效掛鉤辦法的企業來說,經所屬的稅務機關審核,其實際發放的工資薪金支出,應該在工資薪金總額增長幅度已經低于經濟效益的增長幅度,可以根據實情來扣除。對于工效掛鉤企業未實際發放,而建立的工資儲備資金,在提取的該年度不得來扣除,在實際發放年度,經稅務機關審核后可以根據實情扣除。因此符合工效掛鉤條件的企業應該積極向政府的稅務以及財政和勞動部門組成的工效掛鉤審核領導小組來進行申請,爭取盡早享受該項稅收政策。

㈤稅收籌劃在分開會計核算或合并會計核算的應用

對于企業來說,對兩個以上的業務進行分開的會計核算還是合并核算也會產生不同的納稅效果。如當前的《增值稅暫行條例實施細則》規定:納稅人兼營免稅項目以及非應稅項目而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的,必須按下列公式計算當前的不得抵扣的進項稅額:

不得抵扣的進項稅額=當月全部進項稅額×(當月免稅項目銷售額、非應稅項目銷售額合計/當月全部銷售額、營業額合計)

企業可以根據上述公式進行稅務籌劃:將按照上述公式計算的不得抵扣的進項稅額與實際免稅項目、非應稅勞務不應抵扣的進項稅額對比,如果前者大于后者,則應正確劃分并按規定轉出進項稅額;如果前者小于后者,則無需在核算是正確劃分,而改按公式計算。

四、結束語

綜上所述,上述幾種稅務籌劃策略只是在會計政策選擇中進行稅收籌劃的幾個重要方面,除此以外,還有如壞賬損失的核銷方法選擇以及債券折價和溢價攤銷方法的選擇等等,本文不再逐一探討?？傊?對于企業來說,會計政策中選擇中的稅收籌劃問題,必將在經濟社會生活中發揮重要的作用,成為協調納稅人與國家之間相關利益的有效平臺。

參考文獻:

[1]方紅星等.會計與控制理論[M],東北財經大學出版社.2006年版.

[2]張艷純.談會計政策選擇的納稅籌劃[J],財會月刊.2008年第7期.

作者簡介:康莉,女,大學本科畢業,會計師,現任山西省電力公司運城大用戶營業所財務會計。