鐵路多元經營企業的內部審計現狀及對策

李德勇

摘要：文章闡述了鐵路多元經營企業開展內部審計工作的必要性，內部審計工作的現狀及對策。

關鍵詞：鐵路多元經營企業；內部審計；財務信息

中圖分類號：F532 文獻標識碼：A

文章編號：1674-1145（2009）03-0062-02

2005年3月以來，鐵路多元經營企業通過創新管理體制，理順產權關系，調整組織結構，建立資產監管體系和完善投資決策機制，一批規模化、專業化較強的多元經營企業（集團）已初露崢嶸，實現了由分散多頭管理向資產管理、系統管理的轉變；實現了由行政管理向行使出資者管理職能的轉變；實現了由過去的管理重疊向集中管理的轉變。這些深刻的變化，為鐵路多元經營企業內部審計的發展創新提供了客觀條件。

一、開展鐵路多元經營企業內部審計的必要性

1．加強鐵路多元經營企業內部審計，可以通過實施“經營業績”和“財務收支”等審計項目來確定和評價企業第一管理者的經營績效和企業財務會計信息的準確可靠。為作出籌資、投資、分配等財務決策提供基礎分析依據和相關資料，防止企業為宣染和粉飾本企業經營業績，提供虛假財務信息而與企業管理層目標相背離。

2．加強鐵路多元經營企業內部審計，可以較好預防和降低企業面臨的經營風險和財務風險，起到“預警”作用。鐵路多元經營企業在步入市場、參與競爭的同時，難免會遇到市場經濟帶來的各種風險考驗，這些都會使企業的日常監督、控制難以有效掌控，發揮內部審計監督就會使得一些高風險業務產生的巨額損失就能夠得到及時的發現和制止。

3．加強鐵路多元經營企業內部審計，可以有效督促企業建立健全規章制度，堵塞經營管理漏洞。通過審計稽查，可以對企業執行國家、路局有關規章制度的遵循情況進行核實和評價，幫助企業制定和補充完善企業的內部控制制度，更好地發揮自我約束機制，強化財務會計基礎工作奠定良好的基礎，可以減少和杜絕一些不合法、不合規行為的發生。

4．加強鐵路多元經營企業內部審計，可以代表管理層對下屬各企業的經營狀況、財務結果的真實準確性進行獨立客觀的確認和評定，確定是否實現了令人滿意的經營結果，避免企業的自我評價所缺乏的客觀和公正。同時內部審計監督和考核也是確認企業資產保值增值，提高資產運營質量，防范資金風險，提升企業管理水平的一種

必要手段。

二、鐵路多元經營企業內部審計現狀

1．企業領導對建立內部審計重要性認識不足。很多企業是應主管部門要求，為了應付上級而設立審計機構，有的企業則為了“上等級”、“裝門面”，致使許多企業內部審計形同虛設，不能發揮其應有的作用。有的企業片面地理解內部審計是對企業法人進行監控，人為地形成一種與企業對立的關系，使得企業各職能部門對內部審計部門敬而遠之，談“審”色變，完全認識不到內部審計機構在企業中“好管家”、“好幫手”的作用。

2．內部審計獨立性缺乏。從鐵路多元經營企業目前內審部門的設置來看，有的內部審計并入會計部門，由會計人員兼任，直接導致內部審計缺乏獨立性。同時因受各方面利益關系的牽制，審核和評價結果都會不盡人意，內部審計根本起不了作用。而且企業內部審計由于受本企業負責人的直接領導，內部審計人員的工作、工資、其他福利等方面的利益，均受本企業有關負責人的支配，這就使得內部審計人員在履行其監督和評價職能時，有很多顧慮。在不符合經營效益原則時，內部審計人員由于自身利益的原因，往往表現得無能為力，缺乏應有的獨立性。

3．審計業務欠規范。審計既有很強的專業性，又是綜合性很強的一項工作。在執行審計程序上，由于審計方案考慮不周全、審計取證不到位、審計分工不詳細、審計文書撰寫、審計人員操作欠規范等問題時有發生，只能膚淺的查證問題，對隱藏背后的實質性問題沒有查深查透，影響了審計工作的質量，加大了審計風險。同時，運用的審計手段也相對落后，停留在手工審計的層面上較多，使用計算機輔助審計的能力明顯不足，使多元經營企業內部審計監督的有效性受到很大限制。

4．人員素質不高。從目前鐵路多元經營企業內部審計隊伍的組成來看，絕大部分是由企業的財務會計崗位上轉過來，頭腦中會計數量化的概念較重，處理問題、分析問題和解決問題的綜合分析能力很薄弱。一方面是內審部門人員的專業結構不合理，突出表現在財務審計人員對會計專業知識比較熟悉，對經營管理領域則了解甚少；工程審計人員對自己的專業比較熟悉，對其他專業則很少涉足，高水平復合型的人才很少；另一方面，內部審計人員由于知識結構和業務素質不高，在實際工作中表現在對國家法規政策的理解有偏差，對企業的經營管理流程、項目作業流程不熟悉，對管理上不完善、不健全的環節把握不住，加上審計人員業務知識儲備不足，審計經驗有限，又無審計風險控制意識，以及對審計人員職業道德等紀律約束的認識不清等等都限制或制約了審計監督和服務職能的發揮。

三、解決多元經營企業內部審計存在問題的對策

1．提高認識，擺正內審機構位置。鐵路多元經營企業應當按照《鐵路審計工作規定》，在內部審計機構配備與審計范圍、審計工作質量相適應的、具備相應資格和業務能力的審計人員。提高內部審計機構和內部審計人員的地位，對內部審計機構的人員配備實行專職化，對從事內部審計工作的人員在實行嚴格準入制度的同時也要保持其穩定性，要使內部審計機構成為企業管理機構中必不可少的一個機構，使內部審計人員在穩定的環境中工作。同時鐵路多元經營企業內部審計必須立足于如何提高企業內部經營管理、幫助企業建立健全內部控制體系，這樣才能從源頭上保證企業資本的保值增值，確保企業經營戰略、方針目標的貫徹實施。

2．獨立客觀，提高內審部門權威性。從日常的審計實踐來看，內審機構直屬領導的層次越高，其獨立性越強，權威性越高，審計工作就越容易開展。目前國內外企業內審機構設置的成功做法，主要有以下幾種模式：一是在公司（集團）董事會下設內部審計機構，對董事會負責，對經營者的經濟責任進行監督；二是在公司（集團）總經理下設內部審計機構，在總經理領導下開展工作，對總經理負責；三是在公司（集團）董事會下設審計委員會，在行政機構設置獨立審計部門，在業務上受審計委員會指導，實行“雙報告制”。目前，鐵路多元經營企業內審機構一般實行“雙報告制”。可以說這種審計模式又進一步提升了鐵路多元經營企業審計部門權威性，用領導的話將就是對多元經營企業實行“體外審計”，比較而言，該種審計模式相對獨立性較強。

3．轉變方式，提高審計工作質量。鐵路多元經營企業內審工作應將重心由傳統的財務收支審計轉移到企業的經濟效益審計上來，應從單一的審計監督向監督、管理與服務職能轉變。向以企業財務收支審計為基礎，經濟責任審計為重點，經濟效益審計為努力方向的職能轉變和深化，逐漸擺脫傳統的“查錯糾弊”審計方式，向更高層次的為企業領導者提供決策依據的管理審計方向發展。在審計實施的方式、方法上，要前移審計監督關口，變過去的“事后監督”為事前、事中監督和適時監督，并圍繞多元經營企業的發展目標和年度預算，對其全資或控股子公司的投融資、資金流向、財務狀況變動等情況實施全過程的跟蹤和監控。審計中應實施嚴格的審計質量考核制度，推行“主審負責制”，對整個審計項目的實施過程，應建立一套自我約束、層層把關的質量控制體系，按照過錯原則追究有關人員的責任及領導的連帶責任，即誰的過錯誰負責，主管領導負連帶責任。在對所屬專業集團公司的行業特點和經營范圍等基本情況進行充分了解的基礎上，幫助企業規范核算，擠掉收入、利潤的“水份”，提升企業的實際盈利能力和水平，使多經企業步入健康、良性、快速發展的軌道。同時對企業存在的具體問題應當進行具體分析，提出合理的、有建設性的意見和建議，這樣才能真正達到服務和幫助多經企業的目的。

4．積極培養，全面提高內審人員素質。審計人員素質包括：業務素質、政治素質和職業道德，即審計人員不僅需要具備豐富的審計工作經驗和專業技能，而且要有敬業精神以及自覺遵守審計人員廉政準則和職業道德，又要有強烈的責任意識和風險意識。針對鐵路多元經營企業內部審計人員素質偏低和人員較少的現狀，提高審計人員素質應從以下三個方面做起：一是時刻樹立審計創新理念，增強審計風險防范意識，建立健全審計責任約束機制，以高度的審計責任感，勤政務實工作作風，維護企業資產的安全完整；二是要加強審計業務學習和培訓，不斷更新生產、經營、管理、經濟、財務、金融和審計等各方面的知識，掌握新的審計技能和方法，同時要把實踐中產生的經驗做法加以總結錘煉，上升為理論知識，以提高認識問題、發現問題、解決問題的能力，以及審計人員的邏輯思維和綜合分析能力；三是積極采取激勵措施，引進審計急需的專業人才，廣泛的吸收新鮮血液，彌補審計人力資源不足，強化審計自身隊伍建設，不斷提高審計工作的質量和效率，努力把鐵路內部審計工作提高到一個新的水平。