國庫集中支付對高校財務工作的影響及對策研究

付江國

國庫集中支付是財政四項改革的重要內容之一，高校實行國庫集中支付是高校面臨的一項根本性的財務變革。本文分析高校作為政府直屬單位納入國庫集中支付對高校財務工作帶來的影響，針對高校實行國庫集中支付后財務工作所面臨的問題，提出一些應對措施，以順利推進高校國庫集中支付的實施。

一、高校實行國庫集中支付對高校財務工作的影響

1、高校實行國庫集中支付后高校籌資工作難度加大

隨著高等教育體制改革的深化，高校的辦學資金來源日趨多樣化。財政撥款在高校辦學資金中所占比重逐年下降，學費收入和其他收入有所增加，但銀行貸款目前仍是大多數高校多渠道籌措辦學經費的主要手段，很多高校的大型基本建設和實驗室建設資金主要依靠銀行貸款融資解決，銀行貸款在高校的跨越式發展中起到了很大的作用。銀行之所以愿意為高校發展提供信貸支持，主要是在財政分散支付體系下，預算內和預算外資金最終都撥付到高校在銀行的存款賬戶上，高校在銀行有巨額存款，又有收費權作質押，銀行為高校提供貸款的風險較低，高校可以比較容易地從商業銀行獲得貸款。而高校實行國庫集中支付后，高校在銀行開設零余額賬戶，且零余額賬戶即時和國庫單一賬戶結算余額保持為零，高校在銀行的存款基本上為零，銀校合作由原來的互惠互利轉為單純的為高校提供服務，銀行因信貸風險增加而壓縮高校貸款規模或是提高貸款利率，增加了高校的籌資難度和利息支出，特別是在目前大部分高校負債辦學的情況下，有時甚至影響高校的正常運行。

2、高校實行國庫集中支付后高校資金調度能力弱化

高校資金運行的特點是收費的“階段性”和支出的“均衡性”。特別是近幾年，高校為實現快速發展和建設新校區的需要，舉借了大量的債務，高校要通過頻繁的借新債還舊債來維持資金鏈的正常運轉。高校實行國庫集中支付前，財政部門按季度將高校預算經費撥付高校銀行賬戶，高校根據實際情況進行使用，當期沒有用完的資金沉淀在高校銀行賬戶上，高校可以科學調度使用沉淀資金，歸還銀行貸款本金和利息、調整貸款結構。實行國庫集中支付后，一方面高校老賬戶沒有沉淀資金可供調度使用，另一方面國庫單一賬戶有資金卻因部門預算的原因不能使用，高校只能通過銀行貸款來償還到期貸款本金和利息，這樣不僅增加高校貸款成本，而且不利于提高資金使用效率，使得高校的資金調度能力弱化。

3、高校實行國庫集中支付后高校預算編制的難度增加

目前高校通常采用的預算編制方法是基數加增長的方法，大多數財務部門根據上年的決算基數及當年發展需要確定當期預算，缺少論證、反復討論、修改，更沒有設立專門機構研究預算問題。另一方面，高校預算編制缺乏科學定額指標體系，財政部門核定的定額是根據一般行政事業單位的情況來測算的，而高校與一般的行政事業單位相比又有著自身的特點，所以根據財政定額測算出的經費定額與高校的實際支出所需資金差異較大,產生預算編制與預算執行“兩張皮”的現象。高校為了保證辦學與發展的資金運轉，唯一能做的也只能是在編制預算時，盡可能全面地、科學地、準確地預測到高校一年所要發生的全部情況并編入部門預算，因為只有這樣才能使高校資金的支配、管理及使用不受預算的限制，不受財政審批的約束，但這顯然難度極大。

4、高校實行國庫集中支付后增加了會計核算的難度

現行高校財務執行的《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度》，這一財務制度和會計制度實行的是“大收大支”與“收支兩條線”的核算模式，它打破了預算內資金與預算外資金之間的界限，收入按來源劃分，支出按性質和用途劃分，收入和支出對資金來源沒有嚴格的對應關系。實行國庫集中支付后，財政性支出要求嚴格按照預算安排，與經濟科目一一對應，并通過零余額賬戶支付，這與現行高校會計制度存在不匹配和矛盾。同時，按照《財政國庫管理制度改革試點資金支付管理辦法》規定，預算單位不能向其下屬單位撥付資金。這就意味著校內各單位之間的經費劃轉不能實現。高校會計核算既要符合兩個《制度》的規定，又要滿足國庫集中支付的要求，增加了會計核算的難度。

二、高校實行國庫集中支付應采取的對策

1、更新觀念，精心組織，積極應對

國庫集中支付對高校來講是一項新生事物，政策性強，涉及面廣，對傳統的財務管理方法、工作習慣產生重要影響。高校必須高度重視，精心組織，在實行過程中不斷更新觀念，逐步形成適應國庫集中支付的管理模式。同時要加大宣傳力度，加強與校內各部門間的協調與溝通，對執行過程中出現的新情況、新問題及時處理，確保高校國庫集中支付工作順利推進。

2、加強財政、高校、銀行之間的合作，保證高校融資渠道暢通

針對集中支付后高校向銀行融資的難度加大的現實，一方面應肯定集中支付有利于加強財政資金支出全過程監督和管理，有利于加強高校的財物和資金管理，避免多重設置賬戶，減少資金撥付環節，提高財政資金使用效率，防范金融風險方面的積極作用，另一方面也要看到銀校合作目前已成為高校發展所需資金不可或缺的重要來源，如果因實行集中支付而阻礙了這條融資渠道，將弊大于利，因此，應加強財政、高校與銀行的合作，如果財政部門能建立高校按時償付銀行貸款本息的機制，從制度上消除銀行的顧慮，讓銀行放心放貸，銀行將一如既往支持高校事業發展。

3、加強預算管理，建立科學合理的預算機制

國家財政推行部門預算改革的目的之一就是通過推進部門預算改革，細化預算保證所有財政資金建立在明晰的預算基礎之上，為財政體制的其他改革創造條件。高校的部門預算是高校根據其職責和工作任務編制的年度財務收支計劃。預算編制的好壞直接關系到高校預算的執行，預算的執行是預算編制的具體體現，國庫集中支付可以看作是預算執行的一個重要手段，部門預算編制的好壞，直接影響高校國庫集中支付工作和高校的正常運行。高校要將校內預算與財政部門預算編制工作有機結合起來，高校預算的編制既要符合部門預算的要求，也要符合國庫集中支付的要求。要以政府預收支科目為指導，根據人員情況確定人員支出預算，按照發展的需要編報項目支出預算，此外高校還要結合單位實際制定出一套科學合理的基本支出預算定額標準，全面、明晰地反映高校經費需求情況和支出安排方向，切實發揮預算管理在單位財務管理中的基礎作用，保證國庫集中支付工作的順利進行。

4、加強會計人員崗位培訓

國庫集中支付后對高校的會計核算方法與核算體系產生了一系列影響，從會計科目、總賬、明細賬及預算項目類、款、項的增加到用款計劃、用款申請及年末結余處理方法的改變。國庫集中支付系統是通過網絡來實現的，這就需要財務人員具備相應的計算機和網絡知識，以便順利操作。財務人員還要熟練掌握國庫集中支付體系的實行程序和方法，以便提高工作效率。最后，財務人員還要在認真處理各項財務工作的基礎上，定期將國庫指標與單位財務賬上收入進行核對。這就要求高校建立會計人員培訓機制，分不同業務，不同崗位，通過多種形式，多種途徑，實行多層次培訓，不斷更新會計人員的知識結構，擴展其知識面，提高其技能，以適應新形式下高校國庫集中支付工作的需要。

三、對國庫集中支付的建議

1、建議財政采取“財政墊支”的形式，解決高校上半年“青黃不接”的問題，減輕高校的資金壓力。

2、建議高校預算外資金不納入國庫集中支付系統管理，直接上繳預算外專戶，由預算專戶直接劃撥到學校賬戶，方便高校科學調度資金緩解學校流動性不足的矛盾。