企業成本管理模式研究

王　靜

摘要：成本管理對于增強企業在市場中的競爭能力，提高經營效益，具有重要意義。近幾年來，我國企業的財會職能正向管理會計、成本會計延伸和發展，成本管理也得到了一定的關注，但由于成本控制模式改革滯后等基礎因素的影響，成本管理的效果還不盡如人意，許多先進的成本管理模式還未得到應有的重視。因此，企業成本管理應以提供信息、參與管理為目標，對與企業經營過程相關的所有資金耗費進行包括成本規劃、成本計算、成本控制和業績評價四項主要內容的管理工作。

關鍵詞：成本管理；管理模式；企業

中圖分類號：F275.3文獻標志碼：A文章編號：1673－291X(2009)05－0141－02

美國著名學者波特認為，企業要在激烈的市場競爭中獲得持久的競爭優勢，不外乎采取三種戰略：成本領先戰略、標新立異戰略和目標集聚戰略。其中，成本領先戰略是最基本的競爭戰略。可見，企業的成本管理對企業的意義是非常重大的，它是提高競爭力的重要依據，是節約型管理的重要體現，是企業戰略管理者管理的核心。

一、成本管理的概念及實施的必要性

企業成本管理是以提供信息、參與管理為目標，對與企業經營過程相關的所有資金耗費進行包括成本規劃、成本計算、成本控制和業績評價四項主要內容的管理工作。成本管理在企業中的作用主要表現在以下幾個方面：

(一)成本管理能降低成本，提高企業競爭力

在任何設定的條件下，只要影響利潤變化的其他因素不因成本的變動而發生變化，降低成本始終是第一位的。降低成本一般通過兩個階段來實現。先是在既定的經濟規模、技術條件、質量標準等特定條件下，通過降低消耗、提高勞動生產率、合理的組織管理等措施降低成本；然后，當成本降低到這些條件許可的極限時，通過改變成本發生的基礎條件，如通過采用新的技術設備、新的工藝過程、新的產品設計、新的材料等，使影響成本的結構性因素得到改善，為成本的進一步降低提供新的前提，使原來難以降低的成本在新的基礎上進一步降低。

(二)成本管理可以增加企業利潤，提高企業經濟效益

降低成本可以增加企業的利潤，但在某些情況下，具有戰略意義的議題是如何通過增加成本以獲取其他的競爭利益。當成本變動與其他相關因素的變動相互關聯時，如何在成本降低與生產經營需要之間做出權衡取舍，是成本管理無法回避的困難選擇。

(三)成本管理能保障企業抵抗內外壓力，配合企業取得競爭優勢

在激烈的市場競爭環境下，企業為了取得競爭優勢，往往要采取諸多的戰略措施，這些戰略措施通常需要成本管理予以配合。此外，在資源限制條件下，通過成本管理提高資源的利用效率，使有限的經濟資源生產出更多的產品、創造出更多的價值，達到節約增產的目的，也是成本管理的重要目標之一。這點對于存在瓶頸環節的企業具有十分重要的意義。

二、幾種常見的成本管理模式

近些年來，我國企業的外部環境發生了很大變化。電子計算機技術、現代通訊技術和數據處理技術加快發展，進一步推動了計算機信息處理系統的發展，這一技術應用于企業成本管理大大提高了企業現代化進程。在這種環境下，企業管理者通常采用價值鏈分析模式、作業成本模式、全面質量管理模式等先進的成本管理模式，以達到控制成本的目的并最終使企業利潤最大化。

(一)價值鏈分析成本管理模式

價值鏈是用來描述企業在研究、開發、設計、生產、銷售產品過程中，其作業與產品價值之間關系的一種方法。其通常有三個含義：第一，企業各項活動之間都有密切聯系，如原材料供應的計劃性、及時性和協調性與企業的生產制造有密切的聯系；第二，每項活動都能給企業帶來有形或無形的價值，如售后服務這項活動，如果企業密切注意顧客所需或做好售后服務，就可以提高企業的信譽，從而帶來無形價值；第三，價值鏈不僅包括企業內部各鏈式活動，而且更重要的是，還包括企業外部活動，如與供應商之間的關系，與顧客之間的關系。

在這種模式下，企業必須嚴格區分價值增值作業與價值不增值作業，應盡量減少價值不增值作業，從而減少企業生產成本。例如，存貨在企業生產活動中只起到有備無患的預防作用，它的存在并不能使企業產品價值增加，因此，應盡量減少這種作業成本。半成品在企業生產部門的傳送作業也不能使企業產品價值增加，應運用網絡規劃的科學方法合理布局企業的生產車間，來減少半成品傳送作業使其傳送成本最小化。

(二)作業成本管理模式

作業成本模式是以作業為管理基礎，通過對作業成本動因的分析來計算產品生產成本，并為企業作業管理提供更相關、相對準確的成本信息的一種成本計算方法。作業是企業為提供一定量的產品或勞務所消耗的原材料、技術、方法和環境等的集合體，它是與產成品的獨特性無關的重復執行的標準化方法和技術。

這種成本管理模式認為，企業每完成一項作業都要消耗一定的資源，而作業的產出叉形成一定的價值，轉移到下一項作業，按此逐步轉移，直到產品最終提供給企業外部的顧客。因此，企業的生產過程就是作業消耗資源和產品消耗作業的過程，同時又是價值的形成過程。

(三)全面質量管理模式

全面質量管理被認為是上世紀末最重要的成本管理研究課題之一，其核心是產品要全面滿足顧客的需求。質量是指消費者對產品或服務滿意的程度，全面質量管理的起點是應顧客的需求而設計產品，其終點是保證這種產品令顧客滿意。

持該種成本管理理念的人認為，高質量產品所獲得的收益遠大于產品出現質量問題獲得的收益問題，因為產品出現質量問題如返修、銷售退回等，要付出額外成本、大幅度沖減收益。然而，追求質量當然要付出成本的，質量成本一般包括預防成本、檢驗成本、內部缺陷成本和外部缺陷成本，它們是企業為確保產品達到規定的質量水平而付出的費用。因此，企業必須加強對這些成本的管理，確保企業的市場地位。

三、我國企業運用現代成本管理模式應注意的問題

成本管理模式在我國企業中經過多年的實踐，雖取得了許多成績，但同時也存在很多問題，諸如成本管理的觀念落后、成本管理方法陳舊、企業內部成本管理主體模糊以及不良利益動機驅動導致成本信息失真等問題，嚴重影響了企業成本管理效益。在此，筆者認為，先進成本管理模式在企業實踐運用過程中，必須注意以下幾點問題。

(一)堅持以人為本，充分發揮員工的主觀能動性

在現代成本管理這個系統工程中，人是具有主觀能動性的。企業如何設計適當的激勵制度以調動全體員工的能動性是管理者運用現代成本管理方法首先要考慮的問題。無論如何完美無缺的管理方法，如果不能使員工自愿、積極主動參與，也只會適得其反。因此，現代成本管理方法一定要與“以人為本”的現代管理思想相結合。

(二)強調系統性和全面性，不能忽視任何成本形成環節

成本管理活動是復雜的系統工程，在進行成本管理系統設計時，一定要注意全面性，要全員參加，落實到生產和管理的全過程，不能采取武斷的命令下達式，特別是作業成本管理模式下的制度設計，必須取得各級管理人員和基層車間工人的全力支持才能順利進行。系統性的另一點要求是，要對各種成本管理模式進行融會貫通，使之成為一個有機整體，共同發揮作用。如為加快存貨流通速度而不顧企業具體情況盲目采取零存貨方法，其結果可能造成缺貨成本或訂貨成本急劇增加。

(三)注意加強監督，對不斷出現的問題從制度上加以完善

企業進行成本管理過程中，無論采用哪種模式或者幾種模式的組合，在實踐過程中都難免會出現問題，企業管理層必須認真分析這些問題，提出解決問題的對策，并從成本管理制度層面加以完善。此外，企業管理層必須意識到，進行現代成本管理是一種長期的不斷改造、不斷完善的過程，成本管理不能只追求短期利潤，而要以企業的可持續發展為最終目的，也即企業成本管理是應該與企業戰略緊密結合起來考慮的。

四、結束語

成本管理因競爭環境的改變而發生變革是經濟社會和管理理論發展的必然。理論界和實業界不斷研究和探索的結果必將產生更加先進有效的成本管理模式。競爭的壓力和發展的動力促使企業加強成本管理，先進的理論與企業實際情況結合前提下的創新是企業改善成本管理的必由之路。

責任編輯柯黎