供應鏈交易成本的核算方法選擇與路徑設計研究

雷星暉　張　柯

摘要：文章綜述交易成本的理論基礎，發現交易成本客觀存在，卻無法有效從現有總成本中分離并進行合理的財務核算。通過選擇單條和多條供應鏈作為研究對象的差異及其理論意義，對比直接法和間接法的應用要求，著重設計可以定量研究的調查法工作路徑。最終得出理論和實踐相結合，定性與定量緊密配合才是供應鏈交易成本核算的最佳選擇。

關鍵詞：供應鏈；交易成本；核算方法

一、引言

本文試圖以經濟學中交易成本的理論為基礎，為供應鏈中的交易成本核算方法提出分析框架和解決路徑，通過對比不同方法達到的核算效果揭示交易成本與企業聯合的內在聯系，強化交易成本分析在供應鏈成本中的作用，從而完善供應鏈成本核算體系，為供應鏈管理提供實際支持。

二、研究綜述

交易成本最早被科斯于1937年提出，經過一段時期的沉寂后在20世紀70年代出現了研究高潮。供應鏈研究的興起再次引發了對于交易成本的關注，目前，對于供應鏈中的交易成本的研究主要集中于探究供應鏈中交易成本的內涵和外延、分析影響供應鏈企業間交易成本的因素和尋找控制供應鏈中交易成本的方法幾個方面。

許淑君、馬士華等認為交易成本的產生伴隨著供應鏈整個流程的每個環節，它既是供應鏈管理效率的反映，又決定著供應鏈競爭優勢的確立。這點在供應鏈企業間的信息流中集中體現。由于單個企業擁有的資源有限，其利用外部資源的行為必然導致大量的交易成本發生，包括發現相對價格的工作、談判、簽約、激勵、監督履約等的費用。供應鏈企業間的交易成本大致包括：(1)尋找價格的費用；(2)識別產品部件的信息費用；(3)考核費用；(4)貢獻測度費用。另外，供應鏈企業的長期合作建立在利益共享的基礎上。利益共享的一個重要依據是各企業在供應鏈整體運作中的貢獻。由于分解和考核各企業的貢獻是困難的，這時會存在索取價格超過應得價格的情況，以至于代理人的仲裁必不可少，這也是供應鏈交易成本的內容之一。

理論界普遍認可的四個影響供應鏈交易成本的因素是：(1)人的有限理性；(2)機會主義傾向；(3)資產專用性；(4)信息不對稱。雖然人總是致力于對于事物做出理性的分析和判斷，但是受到各種客觀條件的限制，其往往不能準確對時刻變化的環境做出正確的認識和反應，這就要求個體保持與外界的緊密聯系以獲取信息，當然會發生交易成本：威廉姆森將機會主義定義為單位和個人都有為自己創造利益的傾向，即使利益的獲得是建立在損害他人權益的基礎上，供應鏈中的企業從根本上是合作關系，但是絕對無法排除在個別情形下自利行為的發生：當A企業的某項資產用途單一時，其一旦與B企業進行交易，將面臨資產專用性帶來的風險，即B企業可以利用該資產無法通過其他途徑產生收益做出對A企業不利的行為，雖然從理論上A企業可以尋求法律的幫助，但是花費的成本代價是高昂的：由于交易行為總是存在部分信息被交易雙方所知，而另一部分只被一方交易者掌握的情況，故信息的不對稱不可避免地帶來了道德風險和逆向選擇的行為，而交易成本的高低則與信息不對稱的程度緊密相關。

湯世強、季建華等在分析了交易成本與供應鏈戰略合作伙伴關系之后提出了供應鏈中企業構建“虛擬”一體化的核心內容是有效降低交易成本，而主要的途徑有減少供應商的數目和建立與供應商長期的聯系。

針對交易成本的研究雖然不少，但是很少有學者提出核算供應鏈企業間交易成本的具體方法。交易成本作為供應鏈成本中不可缺少的一部分，與企業內部的制造成本有很大不同，很難從管理費用中清楚地分離出來，同時也沒有統一的核算方法進行核算。這種困境與集團公司使用固定資產發生的耗費難以分配到各個獨立的單位十分類似，由于不同行業的特點迥異，不同企業的狀況又參差不齊，導致企業之間發生的交易成本信息難以搜集，相關資料也不會被政府部門或者會計師事務所得到。交易成本的發生雖然清晰可見，但是很難從財務上用貨幣加以核算。

三、核算方法選擇

面對交易成本核算困難的問題，筆者希望能夠通過變化思路來嘗試分別從定性和定量的角度挖開“冰山”的一角。研究過程中將首先面臨研究對象的選取。

1選取研究對象。交易成本普遍存在于各個行業的多條供應鏈中，如果按照以往研究的思路，僅僅從個案分析，注重對于一個特定行業的特定供應鏈進行交易成本的核算和分析，如此研究的結論將局限于某一個行業或者更為狹小的領域內，不能充分解釋其在更為寬闊的經濟環境中的合理性，缺乏足夠的應用空間。則選取多個行業的多條供應鏈作為研究對象就具有了重大的意義。當然，這種方法明顯的缺點是范圍擴大后導致研究的工作量成倍增長，同時，研究成果的一般性應用于具體的供應鏈以及其中的企業將成為另一個需要解決的問題，

與之對應，有多行業多供應鏈的研究，必然可以選取單個行業內部單條供應鏈進行核算和分析。這種研究對象的針對性更強，一般性自然較差：數據收集的難度較低，結論的實踐指導范圍自然較小。

如此便產生一個需要研究者權衡的問題，選取何種對象而展開研究，究竟在多鏈研究和單鏈研究中怎樣取舍是首先需要解決的問題。筆者以為，考慮到上述兩種研究對象的特點，兩者都有其存在的合理性和必要性。具體分析，選取多鏈作為對象更適合于對于交易成本定性的研究，既可以得出更具有普遍意義的理論性結論，又避免了定量分析時大量的數據收集和計算工作。相反，單鏈作為研究對象則可以在多鏈研究的基礎上，著重針對一個特定的目標進行深入的剖析，工作量小且結論的實際應用價值大。

2選擇核算方法。

(1)間接法(替換法)。如前所述，由于受制于無法獲得原始交易成本數據，首先考慮采用其他的變量進行替換，例如某個供應鏈中企業的縱向聯合度用特定的縱向聯合指數來衡量，此指數是通過投入產出矩陣計算供應鏈中的企業與其所處供應鏈的相互依賴度結合整個供應鏈對于供應鏈流程中發生交易成本的可控程度而綜合得出的。而交易成本的可控程度是通過計算現貨市場的商品交易量、市場規模、產成品管理和原料供應合同等數據產生。縱向聯合指數對風險、產業集中度、資產專用性和縱向聯合管理成本4個變量進行回歸分析，可以得出交易成本與供應鏈中企業縱向聯合的程度緊密相關，

對于影響交易成本的某個因素，也可以用類似的方法進行替換研究。例如國外有學者選取加拿大林木業中的一條供應鏈為研究對象，用研發成本的支出強度替代資產專用性。調查表明，絕大多數木材加工企業都與木材供應商進行了后向聯合。究其原因，木材加工廠的資產專用性很強，工廠業主對簽訂合同后的機會主義行為十分敏感，為了更大程度降低經營風險，他們自然會選擇與上游供應商、下游經銷商緊密合作。這種現象同樣發生在出版社和造紙廠之間。研究的結論說明，資產的專用性是影響供應

鏈企業間交易成本因素當中，作用最為突出的一項，專用性高將必然導致單個企業的經營風險加大，而降低風險的有效途徑就是尋求本企業所處供應鏈中的優質企業進行縱向聯合。

顯然該方法仍然無法直接衡量出交易成本的大小及從定量的角度分析交易成本與供應鏈管理的關系，更加適合于定性研究。

(2)直接法(調查法)。事實上。交易成本發生的第一現場是企業之間，原始的成本信息就隱藏在交易行為中，但是管理實踐中，沒有會計人員會對這部分內容進行專門的核算。研究者為了真正搞清楚交易成本對于供應鏈縱向聯合的影響，就必須親歷親為，對發生在企業之間的交易行為進行原始數據的采集工作。該項調查工作必然耗時費力，卻可以獲得比使用替換變量的數據更加直接和準確的交易成本信息。

調查首先應明確某個行業中的成員單位，，解他們之間已經存在的縱向聯合，識別是否存在游離于該供應鏈之外的企業并已獨立發揮作用。以及供應鏈中的供應商交易途徑的構成情況，是否選擇單一使用現貨市場、合同交易、戰略聯盟、合資企業或者幾種形式的組合。落實是否有政府機構或者市場監管部門在供應鏈運作中發揮作用。上述各種信息都將為下一步的具體分析打下基礎，

四、研究路徑設計

我們為r便于核算和分析，可以把交易成本分解為信息成本、協調成本和監督成本。具體的分析可以有以下兩種路徑。

路徑一：完成對于供應鏈中企業的基本情況調查后，需要認真設計調查問卷，保證問題具有較強的針對性與交易成本信息直接相關，同時企業方便理解和回答，數據便于統計和分析。雖然調查希望得到的是貨幣形式表現的交易成本，但是對于被調查對象來說，直接回答一個準確的金額難度較大，可以轉而詢問交易發生消耗的時間和人力等，而且并非所有的交易成本都可以反映為貨幣形式，例如由于信息不對稱造成的監督成本，則很難估計不對稱發生的概率以及產生的影響。將調查結果分類整理得出信息成本、協調成本和監督成本后，建立方程進行回歸分析，整體回歸系數的大小將表明交易成本對于供應鏈中企業縱向聯合的影響程度，而回歸系數顯著的變量即為交易成本中起主導作用的成本內容，

路徑二：此方法較前一種需要更少的信息資料，但是對于前期對于供應鏈企業基本情況的了解要求較高。通過前期調查確定一個主要的交易成本屬性，羅列該成本可能發生的各種情形，請被調查對象就問卷中所列情況與自身實際情況的吻合程度評分，將評分結果建立方程進行回歸分析，回歸系數的顯著程度將表明該成本內容在交易成本中的重要程度。當然，開始確定的交易成本的主要內容可能不僅一項，可以分別進行單因子回歸分析，或者進行多因子回歸分析，以揭示他們是單獨或者共同發生作用，

值得注意的是：調查方法必然面臨被調查對象信息的保密問題，當事人很可能顧及到自身商業秘密被泄露的風險而采取不合作的態度，當然就會破壞結果的準確性和可信度；調查雖然是面向一個特定區域的某特定供應鏈的全體成員單位，但是很有可能需要用小樣本統計的結果去推測總體的情況。當然，這種困境在交易成本被企業會計核算部門準確的計算之前是無法逃避的，

調查法已經不局限于用定性的方法研究交易成本和供應鏈管理的關系，雖然沒有直接對交易成本具體金額的計算，但是已經從交易成本發生的第一現場獲取了相關資料，并通過對這些數據的計算分析哪些因素可以如何影響交易成本，從而進一步影響供應鏈的運營效率。同時，一味的追求供應鏈中交易成本的準確數字可能是一種誤導，交易成本的本質十分微妙，而將其重要性上升一個高度，以幫助我們更好理解供應鏈管理，降低不必要的交易成本以提升供應鏈中企業縱向聯合的效率才是當務之急。

五、結論

新制度經濟學中的交易成本的概念被引入到供應鏈管理當中之后，為企業的縱向聯合提供了良好的解釋，這種分析應該被包括在供應鏈管理的理論框架當中。考慮到多供應鏈和單供應鏈的不同優劣勢，結合替換法和調查法各自的特點，筆者認為，用替換法重點定性研究多供應鏈下的交易成本內容。并在此結論的指導下選擇特定行業的特定單供應鏈用調查法進行定量分析不失為一種明智的組合選擇。通過預先的判斷和行動降低交易成本是供應鏈成本降低的核心內容，可以幫助增加供應鏈管理的效率并獲得核心競爭力。而相關的成本信息依賴于供應鏈中企業的提供，或者在單個企業無法完成該工作時通過企業間合作實現該目的。對于這些信息的需求還有待于進一步明朗化，并得到更多經理人的重視以支持整個供應鏈的發展。供應鏈理論的研究者需要和供應鏈的具體實施者緊密配合，前者保持對于成本信息的敏感性，后者及時提供原始數據協助分析，交易成本分析為理論和實踐的有機結合提供了良好的平臺。

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基金項目：國家自然科學基金資助項目(70672083)。

作者簡介：雷星暉，同濟大學研究生院常務副院長、教授、博士生導師；張柯，同濟大學經濟與管理學院博士生。

收稿日期：2009-04-12。