淺議結構性減稅與我國稅制改革的推進

◆ 中圖分類號：F812.422 文獻標識碼：A

內容摘要：面對全球性金融危機對我國經濟造成的沖擊，我國政府及時采取了積極的財政政策，其中一個重要方面是運用結構性減稅措施，以更好地刺激生產和消費，促進經濟又好又快發展。文章指出，我國今后應繼續運用結構性減稅政策，對稅制進一步優化，以更好地符合經濟結構調整的需要。

關鍵詞：結構性減稅 稅制改革 財政政策

自2008年下半年以來，席卷全球的金融危機帶給我國的負面影響正逐步顯現，一些重點行業如房地產、紡織、鋼鐵、汽車等受到沖擊，導致出口放緩、GDP增速減慢等一系列連鎖反應。為積極應對金融危機，國務院適時出臺了進一步擴大內需、促進經濟增長的措施。2009年1月的全國財政會議指出，實行結構性減稅是2009年財政工作的重點之一。

結構性減稅的內涵

作為積極財政政策的一個重要方面，減稅可以刺激投資和消費，增加供給，進而達到經濟增長的目的。20世紀70年代出現的供給學派把減稅作為其主要政策工具，該學派認為稅收是激勵個人和企業進行經濟活動的最有效手段，降低稅率能刺激供給，促進經濟增長。面對金融危機對經濟的嚴重沖擊，一些國家如美國、英國、墨西哥、泰國等紛紛采取了減稅措施，以更好地刺激經濟增長。

結構性減稅是減稅手段的一種，目標也是削減稅負水平，同時又有其特殊性。其一，結構性減稅是針對特定稅種、基于特定目的而實行的稅負水平的削減，而不是對所有稅種進行“一刀切”式的削減；其二，結構性減稅是適度減稅，實行的是小幅度、小劑量的稅負水平的削減，而不是大規模的減稅；其三，結構性減稅是從總量上看，稅負有增有減，即主要稅種要減少稅收，個別稅種要增加稅收，但在總量上是減的。

總而言之，所謂結構性減稅政策，就是“有增有減，結構性調整”的一種稅制改革方案，是根據經濟發展形勢的需要，對稅制結構的進一步優化，從而在整體上既減輕了企業和居民的稅負，又符合整個國家產業結構、經濟結構的要求。

我國結構性減稅措施

自2004年以來，我國一直在進行結構性減稅，如全面取消農業稅、增值稅改革試點逐步推廣、出口退稅適時調整、統一內外資企業所得稅、多次提高個人所得稅起征標準等。特別是2008年金融危機發生以來，又相繼采取了一系列的減稅措施，主要包括：為鼓勵企業技術改造，減輕企業稅收負擔，從2009年1月1日起，在全國所有地區、所有行業全面實施增值稅轉型改革，允許購置固定資產作為進項稅額抵扣，同時將增值稅小規模納稅人的征收率統一降至3％。為緩解世界經濟下滑對我國出口的沖擊，提高出口企業的競爭能力，緩解出口企業的困難，先后多次提高出口退稅率，同時在關稅方面，取消部分鋼材、化工產品和糧食的出口關稅，降低部分化肥出口關稅并調整征稅方式。為減輕個人稅收負擔，從2008年10月開始，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。為促進房地產市場健康發展，2008年11月，對個人首次購買90平方米及以下普通住房的，契稅稅率暫統一下調到1％；對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅；對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。為支持資本市場健康發展，在2008年4月起將證券交易印花稅由3‰下調為1‰的基礎上，從2008年10月9日起，對證券市場個人投資者取得的證券交易結算資金利息所得暫免征收個人所得稅。為刺激汽車消費，促進節能減排目標的實現，對2009年1月20日至12月31日購置1.6升及以下排量乘用車，暫減按5%的稅率征收車輛購置稅。

我國政府采取的上述一系列減稅政策，涉及稅種多，受益人群廣，減稅金額大，帶來的效果十分明顯，一方面減輕了企業和老百姓的負擔，擴大了居民和企業的可支配收入，提高了他們進行擴大生產和消費的能力；另一方面進一步優化了經濟結構。

推進我國稅制改革的設想

面對愈來愈嚴峻的國際形勢，今后一段時期，應按照科學發展觀的要求，進一步貫徹保增長、擴內需、調結構的方針，繼續采取結構性減稅政策，對稅制進行進一步的改革和優化，從而使稅收這一宏觀調控手段能更好地達到刺激經濟、擴大投資和內需的目的，最大限度地減少因危機帶來的損失和影響。具體的設想和建議有以下幾個方面：

（一）改革個人所得稅

我國現行的個人所得稅存在一些弊端，不利于調節收入差距，也不利于從總體上減輕大部分人的稅收負擔。主要表現在兩方面：其一，我國現行的課稅模式屬于分類所得稅制，歸屬于同一個納稅人的各類所得，實行不同的稅率和不同的費用扣除標準，按年、按月或按次計征，其優點是征收簡單，稅源易控；缺點是容易造成所得來源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現象，在總體上難以實現稅負公平，特別是對工薪階層有欠公平。其二，目前我國個人所得稅實行的是綜合扣除，采用定額扣除和定率扣除相結合的辦法，這種規定沒有考慮到納稅人個人的各種負擔，未能真正體現量能負擔。

因此，應對個人所得稅進行以下改革。首先，改革征收模式，實行綜合所得稅制，即以個人申報為基礎，將其所有來源、所有項目的收入加總求和，制定統一適用的累進稅率，一并計稅，這種征收制度稅基寬，能夠反映納稅人的綜合納稅能力；其次，調整生計費用扣除范圍和標準，應綜合考慮各種因素，合理估計城鎮居民實際生活支出水平，考慮根據納稅人的婚姻狀況、贍（撫）養人口多少、實際負擔能力等因素確定生計費用扣除額，按照“量能負擔”的原則，所得多者多繳稅，所得少者少繳稅，體現國家調節社會分配的政策精神。改革的有效實施，能讓大部分的中低收入者減少負擔，從而增加其實際收入，提升其消費能力，有效改善消費不足的局面。

（二）調整消費稅

作為調節消費的重要稅種，消費稅的稅制設計存在不合理之處，影響了居民消費結構的升級，也未能有效調節收入差距，促進環境保護。主要表現在：其一，課稅范圍存在“越位”和“缺位”，一些已成為人們生活必需品和重要生產資料的消費品如化妝品、輪胎、酒精等，仍在征稅，而一些高檔消費品，如高檔時裝、保健品、高檔家用電器和環境污染大的物品等卻沒有征稅，沒有很好地起到調節產品結構、引導消費以及調節收入分配的作用。其二，稅收負擔具有隱蔽性，由于我國目前消費稅實行價內稅，納稅人與負稅人不統一，稅收由消費者承擔，企業是納稅人，從而造成一種假象，即稅收是由企業負擔的。這種現象影響價格的透明度及稅收的透明度，有悖于公開原則，使消費者無法分辨價格中的價款和稅款，不利于提高公民的意識。

今后對消費稅的改革，一方面要調整其征稅范圍，對那些已成為人們生活必需品的稅目，如化妝品以及作為重要生產資料的酒精、輪胎等停止征收消費稅，而將一些環境污染大的物品，如一次性包裝物、含氯汞電池等列入征稅范圍；另一方面將價內征稅改為價外征稅，從而增加稅收的透明度，更好地調節消費結構，正確引導消費需求。

（三）改革資源稅

我國現行的資源稅稅制存在一些不盡合理之處，主要體現為：現行的資源稅僅對礦產資源和鹽征收，征收范圍過窄，導致那些沒有征稅的資源浪費嚴重，不能促進資源的合理開發和利用；稅率過低將導致資源價格進入市場的成本過低，不利于企業和國家經濟增長方式的轉變；“從量計征”的征收方式，不能凸顯資源的稀缺性特征。

因此，資源稅應進行如下改革：在征稅范圍上，應進一步擴大，可考慮將礦泉水、地熱等資源類產品納入其中；在征收方法上，實行“從價計征”，按比例征收，稅率在5%-10%之間，也就是根據資源的優劣程度及地區差異實行有差別的比例稅率。通過上述改革，可以更好地消除資源價格扭曲，促進資源節約和環境保護，有利于實現發展方式的轉變和經濟的長期增長。

（四）開征環境保護稅

近些年來我國經濟持續、快速發展，但是在經濟高速發展過程中也出現了污染加劇、生態環境惡化等一系列社會問題，經濟發展與環境的矛盾日益尖銳。因此，轉變經濟增長方式、走可持續發展道路成為我國經濟發展的必然選擇，政府應采取相應的措施，進一步協調好經濟與環境的關系，加強對環境的保護。目前我國治理污染的資金主要通過征收排污費籌集，監管的體系和處罰力度都不夠大，資金使用方向也缺乏科學性，難以形成專門用于環保的稅收收入來源。因此，應取消現行征收排污費，借鑒國外通常做法，建立切合我國實際的環境保護稅體系。

根據我國的具體情況，可逐步開征以下環境保護稅稅種：

大氣污染稅。該稅的納稅對象為排放污染氣體的企事業單位，其征稅范圍主要包括納入空氣污染指數的二氧化硫、氮氧化物和總懸浮顆粒物等。

水污染稅。這是政府對向地表水直接或間接排放廢棄物、污染物和有毒物質的任何單位和個人征收的一種稅。

垃圾稅。該稅以我國境內的企事業單位和個體經營者排放的各種固體垃圾為課稅對象，以排放固體垃圾的單位和個體經營者為納稅人。

噪聲稅。它是對超過一定分貝的特殊噪聲源所征收的一種稅，即主要是對航空公司、建筑公司等在特定區域（主要是機場周圍、建筑工地周圍）產生噪聲的行為征收的一種稅，其稅基是噪聲的產生量。

在其它方面，中國營業稅稅負偏重，已嚴重阻礙第三產業的發展，可考慮降低金融業、旅游業等行業的營業稅稅率，另外可適當提高營業稅的起征點。

參考文獻：

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3.蘇昕，楊林.我國環境保護稅費政策及其效應評析[J].稅務研究，2005（12）

作者簡介：

林艷華，女，山東棲霞人，1991年畢業于中南財經大學，經濟學碩士，煙臺職業學院講師，研究方向為稅收理論與政策。