審計發現與成果運用的新實踐

黃劍波　王晶晶

被審單位根據審計發現落實整改事項，不僅是內部審計工作的重要環節，也是企業內部運用審計成果，改善風險管理、完善控制措施的重要手段。重審計，輕運用曾在很長一段時間內左右我們的思路，在建立現代企業運行機制的今天，伴隨規模化進程，企業的管理手段、管理理念也必須與時俱進。因此，提升審計發現附加值，實現審計成果的共享與源頭治理顯得尤其緊迫，本文擬在分析傳統模式下審計發現成果運用弊端的基礎上，借鑒寶鋼審計發現成果運用案例總結審計發現成果運用的新實踐，以供參考、借鑒。

一、傳統模式下審計發現與成果運用的弊端

企業內部審計工作很大程度上是尋找審計發現，獲取審計發現的過程。按照《內部審計實務具體標準》要求，審計發現是對有關事實的說明，內部審計以“應該是什么”和“是什么”相比較的形式獲取審計發現，并在最終的內部審計報告中描述重要的審計發現。

實務中，審計發現按照重要性可分為三個層次：審計發現（問題），關注事項與提示事項。審計發現是企業在經營管理活動中存在的違規違紀事實，企業必須整改，關注事項與提示事項是企業為全面、真實反映情況或為規避審計風險而經確認的事實，無需整改，鼓勵被審單位自查自糾，自我完善。

但是作為廣大內審工作者辛勤勞動和智慧結晶的內部審計發現并沒有及時得到有效轉化和充分利用，在企業運用審計發現對企業進行整改時，往往存在以下兩方面問題：（1）審計發現的知曉范圍只局限于主要領導、審計部門與企業范圍內，公司其他職能部門、子公司沒有或難以獲取渠道獲得完整信息。在內部審計工作中，由于審計出的問題具有“秘密性”，因而反映審計成果的載體——審計報告和審計工作底稿往往只能在審計部門、主要領導和被審計單位之間傳遞，很少延伸到其他相關職能部門，因而不利于各職能部門管理工作的開展，造成職能部門與監督部門的重復勞動，影響了內部整體監督管理工作的效率，形成不必要的人力、財力資源浪費，降低了信息共享程度，影響了審計發現的整改工作；（2）由于審計發現的知曉范圍局限，企業內部的低級員工不能產生共鳴，造成了整改工作范圍局限，參與度低等問題。企業員工很少關注審計發現是否發揮了應有的作用，認為這是管理層的事情，只要審計項目結束，就很少對審計發現進行跟蹤整改，致使審計發現的利用缺乏有效地監督與反饋，整改過程流于表面。

造成上述問題的原因，除部分審計成果比較敏感需要保密外，大部分是因為管理意識、管理手段問題。審計整改過程針對企業，糾錯方案個別解決，共享內部審計發現缺乏必要的授權管理制度和信息交流機制，相關職能部門既沒有明確管理責任也沒有信息渠道，這一切都降低了內部審計成果的增值作用，一定程度上挫傷了內部審計人員的工作積極性和進取心。下文借鑒寶鋼審計發現成果運用案例以期幫助解決審計成果運用的難題。

二、寶鋼審計發現與成果運用案例

寶鋼于2002年成立審計委員會，隨著內審制度建設、規范化管理的不斷完善，近幾年來，寶鋼內審部門在加強自我約束，實施內部控制，督促履行職責，防范化解金融風險、增加企業價值等方面發揮了積極的作用。

針對傳統內部審計發現運用過程存在的弊端，寶鋼實行源頭治理，讓公司職能部門主動參與管理，在企業共享審計發現信息，有助于產生企業凝聚力達到共振效果。如在銷售管理和資金管理環節的源頭管理中（圖表1具體描述銷售管理和資金管理環節的審計發現與成果運用過程），企業內審首先將環節進行細化，判斷各子環節風險來源，同時按照國家與企業的規范性要求，確立“應該怎么樣”的評判標準，檢查事實以獲得事實證據，通過比較事實與評判標準之間的差異，判斷和記錄審計風險程度，制作審計底稿，與企業溝通以獲得單位對審計發現的確認。確認企業審計發現之后，讓子公司或公司職能部門也參與到審計發現成果的利用和轉化中，分析問題的性質以對癥下藥。

圖表1

三、案例思考：審計發現與成果運用的新實踐

內部審計發現與成果的落實和轉化，是內部審計工作的最終目的。因此，不斷促進內部審計發現與成果的轉化，乃是內部審計工作向縱深發展的當務之急，借鑒寶鋼審計發現成果運用實踐，促進企業內部審計發現與成果的轉化。

（一）改善審計環境，創造審計發現和成果共享的良好空間。

對審計發現，由審計部門定期對典型性、傾向性、普遍性問題按照問題性質、風險大小予以分類，并將信息通報公司職能部門，以及其他子公司，實現審計發現信息在公司職能部門以及各子公司的雙向共享。創造審計發現和成果共享的良好空間，需要各部門的員工要徹底改變對內部審計工作的傳統認識，內部審計不僅僅是查查賬而己，在整個管理工作中還起著不可或缺的紐帶作用，增強對現代審計理論的了解，在內審人員配備上保質保量，支持理解內部審計工作，將內部審計成果轉化提到重要議事日程，廣開言路，增加途徑，積極推介內審成果。

（二）抓整改，實行源頭治理。

對審計發現進行整改，是被審單位的責任，也是提升審計發現和成果運用，促進管理水平的抓手。審計人員發現問題，而較難提出切實可行的整改建議，審計部門負責跟蹤落實審計整改事項，只會解決個案或表象問題。因此，孤立地由被審單位進行整改，導致審計成果的運用不夠充分，造成公司范圍類似問題屢查屢犯現象嚴重。整改過程中要實現源頭管理，源頭治理即同源管理。就是在管理過程中，充分發揮管理者，尤其是職能部門的作用，讓其在審計發現和成果轉化過程中充當組織者和倡導者。發揮管理者的作用有利于從上而下推進審計發現和成果的實踐，減少類似審計問題的重復出現，對違紀違規現象起震懾作用，縮短審計發現和成果實踐的時間。此外實行源頭治理也有利于形成合力，各職能部門充當“憲兵”，對單位的各項業務活動實施控制和監督，參與到實際管理行動中去，可對審計發現和成果轉化起到推波助瀾的作用。

（三）確定審計發現管理的重點，完成整改的良性循環。

為解決基礎管理工作中存在的屢查屢犯問題，需要確定審計發現管理的重點。審計發現中個案管理的重點在于幫助被審單位完善內部流程、深挖提高，實現自我完善，共案管理的重點在于尋找關鍵控制點，專項推進。在對個案和共案的管理中，需要逐步推行管理問責制，對屢查屢犯、性質嚴重的違規違紀行為完成從審計發現到審計整改的PDCA良性循環，實現審計發現和成果運用這一完整過程（圖表2描述了審計發現和成果運用過程）。

圖表2

四、小結

審計發現和成果的轉化和利用，既是審計工作出發點和歸結點，又是審計工作質量的最基本的保證。審計發現和成果不能被充分、有效地利用，會造成諸多不良的后果。文章在分析傳統模式下審計發現和成果運用過程存在的問題，借鑒寶鋼審計發現成果運用過程，認識到審計發現和成果的轉化和運用需要首先企業改善審計環境，創造審計發現和成果共享的良好空間；在良好的前提背景下需要抓整改，實行源頭治理，最后確定審計發現管理的重點，以完成整改的良性循環，促進審計發現和成果的運用。（作者單位：上海寶鋼國際經濟貿

易有限公司、復旦大學管理學院）