關于電算化審計的幾點思考

馬　嵐

隨著計算機在各個領域的廣泛應用,許多單位都實現了會計工作電算化,因此會計電算化審計也就應運而生了。會計電算化審計是計算機技術和審計工作相融合的過程,是指對電算化會計所形成的信息系統的審計,是由獨立的機構或審計人員以被審單位在一定時期內的電算化會計信息系統及其范圍內會計資料反映的經濟活動為對象,利用專門的計算機審計技術,通過對系統內部控制、應用程序、數據文件以及對其電算化過程和結果等進行的審計。

一、實施電算化審計的必要性

(一)會計電算化的迅猛發展,客觀上要求審計工作加快實現電算化。

1.審計內容變化的需要。會計工作開展電算化后,由于電算化的特點,審計的內容要發生相應的變化。單位實行會計電算化后,會計信息由計算機按程序自動進行處理,如果會計電算化系統的應用程序出錯或被人為非法篡改,則計算機只會按錯誤的程序處理有關的會計信息,此時后果將不堪設想。因此,為了適應會計電算化,審計的內容也應隨之發生變化,比如對其計算機系統的處理、控制功能等進行審查。

2.審計線索變化的需要。實施了會計電算化后,手工記賬方式下的記賬憑證、明細賬、總分類賬及整個賬務處理過程均以肉眼看不到的電磁數據形式存放于計算機中,傳統的審計線索減少,造成審計線索缺乏,傳統的查賬方法已不能適用于會計電算化。

3.降低審計風險的需要。會計電算化的發展使審計環境更為復雜,風險更大,必須大力降低審計風險,利用專門的計算機審計技術加強對系統設計、軟件規范及運行過程的審計與監督,防止單位在經濟活動中不正常現象的發生。

(二)傳統審計方法不能適應現代化的工作需要。

傳統審計方法工作量大、效率不高,主要靠手工完成工作底稿,數據之間的勾稽關系靠手工計算分析,工作量大且易出錯。因此,傳統審計方法在操作技術上有局限性,效率不高,已不能適應現代化工作的需要。審計工作必須改變工作方法,改進工作手段,實現電算化審計來完成日趨繁重的各項審計任務。

二、現階段如何科學發展電算化審計工作

當前形勢下應以科學發展觀統領電算化審計工作,牢固樹立科學的審計理念,使電算化審計工作標準化、規范化、科學化,從而不斷提高電算化審計工作的效率和質量,充分發揮電算化審計的監督作用。

(一)從法規制度上不斷完善電算化審計。

電算化審計配套的法規制度是進行電算化審計的標準,是衡量審計工作的標準、提高審計質量的保證。因此現階段應不斷完善電算化審計配套的法律法規,應側重于對計算機系統內部控制的評價、對審計人員應具備的資格、電算化審計過程和相關的審計技術以及證據收集等方面做出規范,從而使審計人員在工作時有規可循。

(二)以人為本,提高綜合素質,培養電算化審計的專業人才。

審計人員除了要具有豐富的會計、審計等方面的知識和技能,熟悉有關的政策、法規以及其它的審計依據外,還需要掌握電算化知識和應用技術。因此,現階段應加強對現有審計人員在計算機知識方面的培訓,使審計人員了解認識計算機信息系統環境下審計的特點,掌握審計軟件的使用、維護等技能,使其能有效的利用計算機技術完成審計任務。同時應該積極培養具有復合型知識結構的計算機審計系統開發人員,讓計算機技術人員學習會計和審計的基礎知識,使他們也加入到審計隊伍當中,成為電算化審計的專業人員。

(三)轉變理念,更新電算化審計工作的思維定式和方法,提高電算化審計的工作質量。

電算化審計工作中根據科學發展觀的要求及時更新、調整理念,轉變原有的思維定式和思維方法,不斷提高電算化審計的工作質量。

1.加強對系統電算化過程和結果的審計。

在會計電算化條件下,審計人員主要是通過對數據文件的審計來評價系統電算化過程和結果的真實性、正確性、合法性。因此工作中應加強對數據文件的審計,運用計算機輔助審計技術對存貯在電、磁介質上數據文件進行審查,從系統中取得所需數據做出合理的評價。

2.加強對電算化系統的內控審計。

會計電算化系統的內控制度是手工內部控制和計算機內部控制相結合的制度。隨著會計電算化系統所產生的會計信息日益增多,沒有健全的內部控制制度,就很難保證會計數據的收集、傳遞和處理的及時、準確。所以應加強對電算化系統的內控審計,具體應注意:是否按照有關會計電算化規范的規定制定會計人員崗位職責規范;會計人員的崗位設置是否符合內控制度的要求;不同崗位財務人員對會計軟件的操作是否內容和權限明確;計算機操作人員是否嚴格遵守相互保密的制度,有自己的操作密碼并定期更換密碼;是否采取了嚴格的輸入和輸出控制措施;機房是否具有安全保護措施保證設備安全運行;數據文件是否具有備份措施等等。

3.結合會計電算化高效率的特點,采用適當的審計方法。

實現電算化以后,會計工作的效率得到大幅度的提高,由于利用會計軟件更正賬簿數據可以做到不留痕跡,會計人員可在審計前對會計數據做隨意更改,審計部門應根據需要調整常規下所采用的審計方法,為有效防止人為調賬、賬外賬的現象發生,在審計前可以不用預先通知審計的時間、目的和內容,從而保證審計結果的真實性。

隨著電子技術的飛速發展和電算化信息系統的普及運用,電算化審計也將在會計電算化發展的基礎上得到進一步的改善和提高,電算化審計工作將充分發揮監督職能,為會計工作數據的真實、可靠性提供有力的保障。

(作者單位:連云港市環境監測中心站)