我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異及協(xié)調(diào)

趙　凱　劉俊民

在我國(guó)執(zhí)行同國(guó)際趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并的背景下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的關(guān)系再次受到社會(huì)各界人士的重視。2006年2月，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》，要求從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)率先施行， 標(biāo)志著我國(guó)建立了與國(guó)際趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；2007年3月，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)通過了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅法。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行還涉及到會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，而稅法卻是一項(xiàng)嚴(yán)格、嚴(yán)肅的法律條規(guī)，使得兩者之間出現(xiàn)重大差異，成為目前亟待解決的一個(gè)難題。本文試在分析兩者差異的基礎(chǔ)上提出相關(guān)建議，希望能為新的稅制改革盡綿薄之力。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的差異

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的具體差異見下表：

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異表

二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異產(chǎn)生的影響

（一）造成征、納稅成本的提高。會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的差異項(xiàng)目多，調(diào)整的項(xiàng)目就多。調(diào)整的項(xiàng)目過多，企業(yè)所得稅年末匯算清繳工作就變得更加復(fù)雜、繁瑣，從而提高了征、納稅成本。

同時(shí)，作為理性經(jīng)濟(jì)人的企業(yè)在與稅務(wù)部門的博弈中利用各種差異項(xiàng)目千方百計(jì)地進(jìn)行避稅，為了確保國(guó)家稅收征收工作順利完成，稅務(wù)部門不得不增加征稅成本。

（二）容易引起稅源的流失。對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定可以計(jì)入成本費(fèi)用并且沒有規(guī)定其限額或比例的，而稅法卻沒有明確規(guī)定是否可以或不可以確認(rèn)其計(jì)入成本費(fèi)用的，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)就全額確認(rèn)為企業(yè)成本費(fèi)用，這樣就會(huì)造成國(guó)家稅源的流失。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異協(xié)調(diào)的建議

對(duì)于稅法與會(huì)計(jì)制度的差異，我們既不能一味強(qiáng)求二者的一致，也不能使其完全分離。主要建議如下：

（一）在相互協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上突出企業(yè)所得稅法向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。會(huì)計(jì)和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬于財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局兩個(gè)不同的主管部門，在立法和執(zhí)法過程中，可能產(chǎn)生立法取向的不同。因此，兩個(gè)不同部門的主動(dòng)溝通與協(xié)調(diào)是會(huì)計(jì)制度與所得稅法規(guī)協(xié)作的重要前提，并同時(shí)建議稅務(wù)主管部門適當(dāng)傾向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。例如，稅法只規(guī)定根據(jù)應(yīng)收賬款余額的一定比例提取的壞賬準(zhǔn)備可在稅前扣除外，對(duì)其余資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備一概不予承認(rèn)。所得稅法可以適當(dāng)擴(kuò)大資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在稅前扣除的范圍和比例，以此反映了資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)的純收益，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)出于納稅人為了少納稅有減少收入擴(kuò)大成本費(fèi)用動(dòng)機(jī)的考慮，在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整以確定應(yīng)納稅所得額。納稅調(diào)整在很大程度上是為了保證國(guó)家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，但往往加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。盡量減少納稅調(diào)整項(xiàng)目，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看為財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)提供更堅(jiān)實(shí)地保障，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展與稅收收入增長(zhǎng)目標(biāo)的雙重實(shí)現(xiàn)。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則信息披露的要求。改革后的會(huì)計(jì)信息主要用于滿足投資者、債權(quán)人等信息使用者的需要，使得稅務(wù)部門對(duì)納稅申報(bào)表中涉及納稅調(diào)整事項(xiàng)的核查需要從大量會(huì)計(jì)資料中找出該業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的原始憑證，既費(fèi)時(shí)又費(fèi)力。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)為稅收監(jiān)管提供所需要的信息以減少征稅成本。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以考慮對(duì)此類信息規(guī)定強(qiáng)制披露的要求，這是對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)一步完善的構(gòu)想。

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)、江西省審計(jì)廳）