現行中小企業稅收政策存在的問題及改革策略

王秀芝

中圖分類號:F810.422 文獻標識碼:A

內容摘要:稅收政策對中小企業發展有著密切的關系。本文分析了我國現行中小企業稅收政策中存在的不足,就如何進一步改革和完善我國扶持中小企業的稅收政策提出建議。

關鍵詞:中小企業 稅收政策

改革開放后,伴隨著民營經濟和個體經濟的崛起,我國中小企業數量迅速增加。中小企業已構成我國國民經濟的重要組成部分,在社會經濟發展過程中有著許多大企業所不能替代的作用,在緩解社會就業壓力、為社會化大生產提供必需的協作服務、創新技術、帶動中小城鎮建設等方面發揮了獨特作用。同時中小企業還成為了國家稅收新的增長點。但是,由于目前中小企業存在融資難度大、社會負擔重、政策支持力度小及其自身缺陷等問題,中小企業的發展受到嚴重制約。稅收政策對中小企業發展有著密切的關系,總體來說,目前我國的中小企業稅收政策和措施,不論是在形式上還是在內容上、力度上,都難以對中小企業的生存與發展起到應有的扶持作用,因此需要進一步改革和完善我國扶持中小企業的稅收政策,營造有利于中小企業生存發展的稅收環境,加大稅收對中小企業的支持力度,促進中小企業的成長。

我國現行中小企業稅收政策中存在的問題

目前我國對中小企業的有關稅收政策規定主要限于稅率和減免稅上,無法適應不同性質、不同規模企業的要求,而諸如加速折舊、延期納稅等做法并不常見,程序又過于嚴格繁瑣,并且優惠主要集中在企業開辦之時,缺乏降低投資風險、籌集資金、引導人才流向等方面的扶持政策,忽視了對中小企業來說很重要的競爭能力的培育問題。具體而言,我國現行中小企業稅收政策存在的不足如下:

(一)現行增值稅制度對中小企業的限制

第一,增值稅兩類納稅人的界定標準不合理,把中小企業大量地劃為小規模納稅人,而小規模納稅人的稅負重于一般納稅人的稅負。現行增值稅制度把納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人,而且從1998年7月起,凡工業企業年銷售額達不到100萬元、商業企業年銷售額達不到180萬元的納稅人,不管企業會計核算是否健全,一律不得認定為一般納稅人,而劃為小規模納稅人征稅。小規模納稅人征稅時,不得使用增值稅專用發票,進項稅額不允許抵扣(2009年增值稅轉型后對小規模納稅人的這些規定沒有變化),經營上必須開具專用發票的,要到稅務機關申請代開,而且只能按“征收率”填開應納稅額,這些政策加重了小規模納稅人的稅收負擔。

第二,一般納稅人和小規模納稅人的劃分使得二者之間的市場交易受到阻礙。一般納稅人發生購銷業務可以使用增值稅專用發票,而小規模納稅人不得領購使用,只能使用普通發票。與普通發票不同的是,增值稅專用發票不僅是商事憑證,更重要的是它具有抵扣稅款的功能。一般納稅人作為銷售方,發生銷售貨物或應稅勞務可以開具增值稅專用發票,其購買方(一般納稅人)可以根據取得的增值稅專用發票上注明的進項稅額抵扣本期的銷項稅額;一般納稅人作為購買方從銷售方(一般納稅人)購進貨物或應稅勞務,取得增值稅專用發票,可按稅法規定以當期進項稅額抵扣當期銷項稅額。當期應納稅額的大小與當期可以抵扣進項稅額的多少有直接關系。

而小規模納稅人不得使用增值稅專用發票,作為購買方時,即使取得的是增值稅專用發票也不得抵扣進項稅額;作為銷售方時,不得自行開具增值稅專用發票,大多使用普通發票,而一般納稅人從小規模納稅人購進貨物或應稅勞務,如果不能取得增值稅專用發票,就不能抵扣進項稅額。在實際中,根據國家稅務總局有關規定,如果小規模納稅人符合一定條件,可以由稅務所為其代開增值稅專用發票,但多數小企業無法取得“正規”增值稅專用發票,割斷了中小企業與大企業的經營鏈條。小規模納稅人使購貨方因不能足額抵扣進項稅額而不愿購買小規模納稅人的貨物,使占總納稅戶80%甚至90%以上的小規模納稅人在激烈的市場競爭中處于極為不利的地位,阻斷了一般納稅人與小規模納稅人之間的正常經濟交往。

(二)現行所得稅制度對中小企業的限制

1.小型微利企業的條件定的較低,優惠稅率20%較高。現行企業所得稅制度規定,對小型微利企業減按20% 的稅率征收企業所得稅,而小型微利企業的條件是:工業企業,年應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;其他企業,年應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。這一優惠稅率仍然較高,而適用優惠稅率的應納稅所得額標準則定得較低,使得應予扶持的中小企業得不到照顧。

2.固定資產折舊年限偏長。目前科學技術發展迅速,固定資產更新換代加快,加上中小企業機器設備超負荷運轉,磨損快,采用直線折舊,年限偏長,但要加速折舊,按照國家稅務總局《稅前扣除管理辦法》,須報國家稅務總局審批,實際操作比較困難。

3.在廣告費、業務宣傳費方面按營業收入的一定比例稅前列支,由于企業經營規模不同,勢必對中小企業不利。

4.個人股東再投資還要交納一道個人所得稅。現行稅法規定對屬于個人股東分得并再投入公司轉增注冊資本的部分,應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。如果中小企業股東為擴大生產規模,準備將未分配利潤全部轉為實收資本,按現行稅收政策規定,就要繳納20%的個人所得稅,加大了擴大投資的稅負,從而影響到中小企業再投資的積極性。

(三)現行稅收征收管理中不利于中小企業發展的方面

1.擴大了“核定征收”的范圍。國家稅務總局關于《企業所得稅核定征收辦法》(試行)的通知(國稅發[2008]30號)規定:納稅人具有下列情形之一的,核定征收企業所得稅:依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的;依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的;擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;雖設置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的;發生納稅義務,未按照規定的期限辦理納稅申報,經稅務機關責令限期申報,逾期仍不申報的;申報的計稅依據明顯偏低,又無正當理由的。但有些基層稅務機關往往對中小企業不管是否設置賬簿,不管財務核算是否健全,都采用“核定征收”辦法,擴大了“核定征收”的范圍。有的甚至不管有無利潤,一律按核定的征收率征所得稅,加重了中小企業的稅收負擔,不利于中小企業的發展。

2.對中小企業的稅收管理和服務存在不足。不少地方只重視對稅源大戶、大型企業的服務和監管,對中小企業要么管得過嚴,要么只重結果不重過程,出了問題一味處罰,導致中小企業在建立健全財務管理、依法納稅等方面得不到及時有力的指導和幫助。

3.中小企業沒有充分享有稅收優惠的知情權。由于稅務機關對稅收政策宣傳落實不到位,不少中小企業對自己應該享受的優惠政策不知道或知之較少。盡管現在對新辦中小型企業、對申辦高科技企業、第三產業企業、資源利用企業和勞動就業服務企業等制定了若干稅收優惠政策,但很多企業并不知道這些政策或不清楚操作程序,不少中小企業沒有享受到這些稅收優惠政策。

完善我國中小企業稅收政策的建議

(一)完善現行增值稅制度

1.改革劃分增值稅一般納稅人和小規模納稅人的劃分標準,降低一般納稅人的“門檻”,擴大增值稅一般納稅人的征收比重,適當縮小小規模納稅人的征收范圍,拓寬增值稅抵扣鏈條的覆蓋面,才能真正消除增值稅制度對中小企業的限制。對于從事工業生產加工和經營生產資料的中小企業,處于商品流轉的中間環節,為保持增值稅抵扣鏈條的完整性,凡生產場所比較固定、產銷環節便于控制、能按會計制度和稅務機關要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額的,都可核定為增值稅一般納稅人,適用增值稅進項稅額抵扣的規定。對于從事商業經營中小企業,可以適當降低年銷售額標準,對未達到銷售額標準,但會計核算健全,能夠提供準確稅務資料的,經主管稅務機關批準可以視為一般納稅人。

2.提高小規模納稅人的稅基標準,可考慮中小企業折舊部分免征增值稅。

3.放寬小規模納稅人開具增值稅專業發票的限制。對小規模納稅人在生產經營上的確需要開具增值稅專用發票的,應允許按17%或13%的稅率計算銷項稅額開具發票并進行抵扣,以促進小規模納稅人與一般納稅人之間的正常經濟交往,使得中小企業能公平地參與市場競爭。

(二)改革現行所得稅制度

1.對中小企業實行較低稅率的企業所得稅。在當前中小企業外部融資困難的條件下,主要應依賴其內部融資,而提高內部融資能力的重要途徑就是增強內部積累。所以,我國應降低現行中小企業所得稅率。加拿大等發達國家中小企業的所得稅率一般不及大企業的一半,而我國對中小企業的減免力度低于這一水平。根據我國國情,對中小企業,尤其是高科技型中小企業,利潤沒有達到一定額度的,可考慮只實行10%的優惠稅率。

2.縮短固定資產的折舊年限。當今世界科技進步很快,中小企業必須不斷更新設備,不斷開發新產品,才能滿足市場的需要。對中小企業特別是科技型中小企業的機器設備,允許實行加速折舊,縮短折舊年限,提高折舊率,促進中小企業加快設備更新和技術改造。

3.允許中小企業定額列支廣告費、業務宣傳費。可以給中小企業規定一個年利潤額界限,界限之下,在廣告費、業務宣傳費方面按營業收入的一定額度稅前列支;界限之上,廣告費、業務宣傳費方面按營業收入的一定比例稅前列支,適當降低中小企業稅負。

4.完善中小企業所得稅優惠政策。繼續保留對安置待業人員、安置下崗職工、安置殘疾人和對高新技術企業的稅收優惠政策。適當擴大新辦企業定期減免稅的適用范圍,不要僅限于部分第三產業可以減免,對生產領域新辦的中小企業也可給予定期減免稅扶持;對于需要扶持的并且符合國家產業政策的中小企業,自開辦之日起先免稅再減稅,例如第1-5年免征企業所得稅,第6-10年減半征收企業所得稅,真正體現對中小企業的稅收優惠。為鼓勵中小企業增加自有資金(不含本企業的利潤作為注資),擴大企業生產規模,提高企業效益,對增加自有資金的中小企業,可在一定期間內給予一定比例的減、免稅或降低適用稅率的照顧,以引導民間資本向企業注資。虧損結轉。中小企業的虧損可以延長結轉期,建議后轉至 10年;準許企業投資的凈資產損失,從應稅所得額中抵扣;對中小企業轉讓帶來的損失,購買企業可在5年內從應納稅所得額中扣減,以促進資本的快速自由流動,使中小企業能夠迅速增加資本,擴大規模。允許稅種自由選擇。允許個人獨資和合伙中小企業在企業所得稅和個人所得之間自主選擇,選擇前者的企業應稅所得,只納企業所得稅,不納個人所得稅;選擇后者的企業不納企業所得稅,而股東應得份額并入股東個人所得中,繳納個人所得稅,避免重復課稅。在中小企業及時、足額繳納稅收的前提下,允許其在增長額中提取一定比例創建中小企業科技風險投資基金,專門用于中小企業的科學研究和技術開發,并對應用結果進行檢查評估;同時,對企業用于科學研究和技術開發支出,允許在所得稅前列支,同時對中小企業之間轉讓科研成果,給予一定時期(如三年)免征所得稅照顧。

(三)優化稅收征收管理服務

優化服務主要體現在稅務機關執法公平、方便中小企業納稅、節省中小企業納稅成本,為中小企業營造良好的納稅環境。

1.樹立服務優先的理念。要樹立服務意識,認真推行全程服務,改變目前稅務機關為完成稅收任務而存在的“抓大棄小”的錯誤做法,糾正在稅收服務上的“重大輕小”傾向,將中小企業置于與大企業平等的地位。歧視和貶損中小企業的地位,限制和刁難其經營,不但不利于中小企業的發展,而且會損傷整個國民經濟的發展。要從中小企業不同經營方式和組織形式的實際出發,因地制宜實行分類管理,把優化服務和強化管理結合起來,促使中小企業在提高管理水平和經濟效益的基礎上提高稅收貢獻率。

2.加強稅收宣傳與納稅輔導,利用多種媒體宣傳稅收知識,免費提供納稅指南等,讓中小企業及時了解稅收政策;廣泛開展稅法宣傳,借鑒西方國家做法,在辦稅大廳免費提供納稅指南,利用媒體廣泛開展稅法宣傳,提供優質的稅務咨詢服務,使中小企業能及時獲得稅收法規變動的可靠信息,以利其依法遵章納稅;大力加強中小企業稅法知識和建賬建制等的輔導培訓,以利擴大中小企業建賬面。

3.簡化辦稅程序。中小企業往往缺乏處理復雜會計報表的專業技術人員,當前對大、中、小型企業按同一納稅期限、納稅程序進行管理,中小企業要承受更大的壓力。而規模小、賬簿不規范更增加了中小企業報稅繳稅的成本和難度。簡化中小企業納稅申報程序和納稅申報時附送的資料,延長納稅期,以利節省其納稅時間和納稅成本。

4.擴大實行查賬征收所得稅的征收范圍,盡量縮小核定征收的比重,同時對核定征收的“應稅所得率”和“納稅定額”,一定要調查核定準確,以維護中小企業的合法權益。對建賬和核算能力弱的中小企業,要按照市場化運作,引導中小企業開展稅務代理,認真搞好建賬建證工作,使中小企業所得稅符合其實際盈利水平,以兼顧不同層次納稅人稅負公平的需要。

5.要建立健全中小企業的納稅預約服務制度、定期納稅輔導制度、定期上門聯系制度、稅企聯系卡制度,切實做好稅前、稅中、稅后的全方位服務。

6.推行中小企業稅收代理制度,充分發揮稅務代理機構的作用,為中小企業提供稅務咨詢、稅務代理,盡量減少納稅人對納稅細則不了解而造成的納稅失誤。

7.建立中小企業稅收服務中心,設立稅收網站和納稅信用專頁,開通中小企業稅收咨詢熱線,積極傳播稅收政策信息。稅務部門應根據目前我國中小企業財務管理水平低、賬證不全、經營管理水平相對滯后的特點,充分利用其接觸面廣、信息快、人才多的優勢,建立中小企業稅收服務中心,為中小企業提供建賬建制、信息咨詢、納稅輔導、會計指導等各種優質服務。

參考文獻:

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