事業單位內部控制的作用與完善

朱曉暉

事業單位內部控制制度是指事業單位為了保證經營業務活動的有效進行，確保資產的安全完整和有效運用，會計資料的真實、合法，防止舞弊行為發生，實現經營目標和效益而制定和實施的貫穿于各事業單位經營活動的各個方面的一系列組織措施。事業單位內部控制的原則包括：合法規范性原則，相互牽制原則，有用性原則，成本效益原則。事業單位內部控制是一個組織設計并實施的一系列程序，以便為達到該組織的目標提供合理保障，也是對風險進行有效識別、評估、控制、監測和改進的動態過程和機制，包括控制環境、控制程序和會計系統三大部分。事業單位內部控制作用的有效發揮，需要采取措施不斷使其進行完善。

一、事業單位內部控制作用機制

1控制環境

在控制環境薄弱的情況下，管理層風險意識差，管理者對單位面臨的各種風險認識不足、重視不夠，缺乏有效的風險管理機制，對各種國家政策及財經法規的執行不到位，日常工作中業務控制程序能否有效防范風險重視足夠。如果管理層缺乏必要的風險意識，而單位在生存發展過程中，必然會面臨經營、財務、法律等各方面的風險。因此，只有重視和營造良好的內部控制環境，才能有利于抵御各方面的風險。

2控制程序

良好的內部控制體系中的控制程序包括明確管理職責、縱向與橫向的監督關系；職責分工，權利制衡；交易授權。建立恰當的審批手續；設計并使用適當的憑證和記錄：資產接觸與記錄使用的授權：資產和記錄的保管制度；獨立稽核，例行的復核與自動的查對；制定和執行恰當的會計方法和程序；工作輪換；獨立檢查，包括外部和內部審計等。事業單位在處理財務的過程中，要嚴格按照內部控制程序辦理，以防范各類財務風險的發生，保證會計信息的真實可靠。反之，在財務管理工作中，如果缺乏適當的控制活動，在制度執行上有章不循，在業務過程中不按規定程序辦理，就會使國家經濟政策與法規及內部會計控制制度失去應有的剛性和嚴肅性。要重視和運用好內部控制程序的三個控制點：第一，不相容職務相互分離。職務和崗位相關聯，職務和權力責任不可分離，因此，兩種或兩種以上職務必須在不同崗位、人員之間分開，每一個具體職務也必須明確劃定其對應的責任權力范圍，這是形成制衡機制的核心手段。第二，授權批準與集體決策。授權批準與集體決策作為單位內部會計控制的手段，經濟事項事前決策審批是內部控制的控制點之一。各級管理層必須在授權范圍內行使職權。經辦人也必須在授權范圍內辦理業務。第三，監督與審計檢查。內部控制是一個涉及到單位運行全過程的體系，內部控制的執行與否、執行效果如何、能否適應新情況、需要做哪些改進等，都需要進行跟蹤調查，必須通過加強監督活動在必要時對控制措施加以修正。因此必須建立單位內部的復核與審計檢查等獨立檢查程序，以確保內部控制活動得到有效的執行。

3會計系統要求必須形成統一規范的會計核算制度

如會計核算工作必須遵循《會計法》及事業單位財務制度等相關財經法規，從而成為強有力的內部控制手段。要發揮會計系統的控制作用，必須強化會計基礎工作，包括實施定期的對賬、盤點與復核等程序，制定和執行恰當的會計方法和程序。因此，良好的會計系統工作是事業單位內部控制工作的重要保證。會計系統的最終結果是要保證會計信息真實完整，為此，在會計核算過程中，要針對每一項經濟業務設計并使用適當的憑證和記錄，為保證固定資產、對外投資等真實完整及賬實相符，應建立資產接觸與記錄使用的授權，并形成資產和記錄的保管制度，對每一筆業務實施獨立稽核；如果這些會計內部控制程序得到嚴格執行，會計信息的質量就有了必要的保障。事業單位的部門預算不屬于內部控制程序，但是事業單位特有的內部控制手段之一，原因在于：第一，事業單位的部門預算既與國家財政預算相聯系，又是對單位全年財務收支的硬性約束。第二，事業單位資金定性為財政性，即事業單位收支的依據是經過批準的預算。預算規定了單位支出方向和支出規模水平，所以事業單位的預算是內部控制的手段。做好單位的部門預算工作是做好單位內部控制工作的一個重要方面，如果部門預算從編制階段就不合理，則會使部門預算失去存在的意義，也就不可能達到應有的控制目的。

二、事業單位內部控制體系完善措施

1增強內部控制意識。構建良好的內部控制環境

控制環境是所有內部控制工作的基礎，對財務管理內部控制而言也不例外，它直接關系到財務管理內部控制活動的執行和貫徹。內部控制不力引發的財務風險，很多是由控制環境薄弱造成的。構建良好的內部控制環境，深化內部控制理念，落實內部控制措施，是建立事業單位內部控制體系的關鍵。要通過確定風險控制環節，分解、落實單位各部門、各崗位管理職責，并對各單位、各部門的控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風險管理責任，提高全員風險防范的意識和能力，將內部控制管理由個人行為和操作行為提升到整個單位的整體行為。還要在各單位內部營造良好的內部控制環境，強化單位內部領導與員工的內部控制理念。各級領導與員工應培養風險意識，樹立正確的職業觀，形成良好的職業道德觀，以保證各項制度得到切實執行。

2加強會計基礎規范化工作，強化會計系統的控制作用

會計基礎工作為單位各項財務管理工作提供了基本保障，為強化預算管理、合理統籌安排資金，單位必須加強會計基礎工作。事業單位規范的部門預算編制方法及編制要求，也要求會計人員必須全面了解單位基礎工作，否則．難以達到部門預算的編報要求。會計系統包括會計機構與人員的配備，會計核算與會計管理兩大方面，會計系統的好壞直接影響到會計信息和財務管理的質量，因此，要提升事業單位內部控制水平，必須重視會計基礎工作，強化會計系統的控制作用。

3實施內部控制程序，規范內部行為

事業單位應從業務流程入手，以全面的風險控制為基礎，認真梳理目前的業務流程，分析其中的流程風險，整合優化業務流程，針對各項財務風險制定相應的政策和方案，對每項關鍵業務活動設計規范的控制程序及操作方法，以此為基礎建立完善的財務內部控制體系，進一步完善監督機制。第一，建立健全內部控制制度。《會計法》明確規定各單位應當建立健全本單位內部會計監督制度，為單位制定內部控制制度指明了方向。建立健全內部控制制度和內部制約機制，具體來說就是要明確會計工作相關人員的職責權限、工作規程和紀律要求，嚴格實施內部控制程序。第二，實行內部監督責任制，提高內部會計監督的有效性。在內部控制活動中，最突出的薄弱環節就是缺乏有效監督，考核獎懲機制不夠健全。無論制度多么完善，在沒有有效控制以及考核的情況下，都很難發揮出應有的作用。即使有很好部門預算，也會由于沒有及時考核、檢查或者沒有認真地去考核、檢查而流于形式，嚴重影響預算執行效果。如果對部門預算的編制與執行情況進行有效地考核與監督，部門預算將會發揮其應有的作用。因此，要對資金使用情況實行有效的績效考核機制，以保證會計核算的質量。在會計核算過程中，要實行有效的事前、事中、事后監督，將內部監督與會計管理、預算管理、財務管理、成本管理、國有資產管理等業務結合起來，寓監督于管理之中，切實保證會計工作規范有序地進行，提高內部監督的有效性。

4完善部門預算制度，強化預算控制在內部控制中的功能作用

國家部門預算制度硬化了預算約束和控制的強度，提高了預算的透明度和管理水平，也在很大程度上對部門的行為起到了規范和制約作用。第一，要規范部門預算的編制質量與編制程序。第二，要規范部門預算的執行效果，將部門預算與單位內部的責任預算有機結合，加大責任預算體系建設的力度，通過責任預算將預算管理責任和目標落實到單位各個部門、各個崗位上，形成有效的壓力傳遞機制，責任預算體系使預算責任貫穿于編制、審核、控制、反饋的全過程，提高了預算管理的有效性。第三，要建立對部門預算編制質量和項目績效的考核機制。通過這些考核機制的建立，更好地實現部門預算的作用。

5加強內部審計在內部控制體系中的監督與服務作用

內部審計工作既是監督，也是服務，是內部控制體系中不可缺少的環節。內部審計人員一項重要工作內容就是對內部控制制度建設與落實情況進行檢查，對內部控制制度的健全性與有效性進行評價，找出其中的內部控制缺陷，提出改進措施，促進單位內部控制體系的完善。內部審計還通過其發現的違紀違規事項，及時提出決策依據和可行性建議，為領導的決策服務，促進管理規范、管理透明、管理增效。