關于對會計信息失真原因、危害及治理問題的幾點思考

陳秀杰

摘要:隨著現代企業制度的不斷完善,財務部門在現代企業中的地位越來越重要,會計信息的質重問題也就越來越突出了。我國自改革開放以來,經過20多年的發展,已經建立起了會計法規體系的框架,形成了由《會計法》為主導,以會計準則為主干,以會計制度為基礎的一整套會計法規體系。但是,不可否認的是我國現行的會計法規體系仍存在著諸多問題,嚴重地降低了會計信息的質量。

關鍵詞:會計信息 失真原因 危害及治理問題 幾點思考

一、會計信息失真的原因

(一)會計法規不完善引起的會計信息失真

會計法規的不完善引起的會計信息失真主要是指會計人員在遵循會計規范、提供會計信息的過程中,由于會計系統本身的局限性,會計法規要求提供的會計信息與企業實際情況不相符合,使會計信息未能相對真實地反映經濟活動和會計事項的內容,這樣的不一致是由會計法規本身所造成的。首先,會計處理過程中包含了大量的不確定因素,如固定資產折舊年限、預計殘值,這些預計有很大的主觀成分,會影響會計信息的真實性;其次,會計假設決定了會計在一定程度上必須依賴估計和判斷,這就包含了主觀因素。再次,對于相同的會計事項,往往可以有多種不同的會計處理方法可供選擇,這種可選擇性雖然也有一定的原則以供遵循,但也帶有較強的主觀性。如存貨的計價方法,選擇不同的方法有不同的結果,這種選擇未必反映客觀真實。因此,會計法律、規范的不健全在某種程度上為會計信息的不真實提供了空間。

(二)會計人員執法環境差

我國《會計法》第一章第五條規定:“任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料,提供虛假財務會計報告?！钡菚嫻ぷ鲗嶋H中,會計人員除按法律、制度辦事外,就是聽從領導的旨意。在單位,會計人員從屬于單位負責人的直接領導,其經濟利益直接由單位負責人所掌握和決定,所以違法干預會計人員工作,授意、指使、強令會計人員篡改會計數據,假造會計資料的現象時有發生。特別是現階段所有制結構的變化及投資的多元化,單位負責人對會計人員的工作完全擁有領導權和管理權,如果會計人員堅持原則,往往會受到單位負責人和來自其他方面的阻撓、刁難甚至打擊報復、會計人員的個人利益就會受到嚴重損害,嚴重的甚至可能丟了飯碗。在這種情況下,會計信息就會嚴重失真。

(三)會計人員自身素質低下

一般而言,會計人員是虛假會計信息的直接制造者,如果會計人員具備了較高的業務素質和道德水平,就能夠自覺抵制來自于各方面的誘惑和壓力,拒絕制造虛假會計信息。但是目前我國會計人員中業務素質普遍較低、法制觀念較弱,缺少作為職業人員應有的職業道德和獨立能力。個別會計人員在個人利益的驅使下,違背原則,放棄職守,利用職務之便,監守自盜,故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料,大肆貪污、挪用公款,以身試法,致使單位、國家和社會公眾利益受到嚴重損害。

(四)會計資料信息的監管不嚴

如果說會計人員是會計信息的直接生產者,那么在我國經濟中占有重要地位的各類大型企業及外商投資企業會計信息的披露,則須經過會計師事務所等中介機構的認可。會計師事務所等中介機構對會計信息的質量水平進行監督和驗證,這些中介機構對會計信息的真實性把最后一道關。某些中介機構對明知虛假的重要會計信息仍出具無保留意見的審計報告,致使會計信息使用者的利益無法保障。因會計師事務所等中介機構沒有發揮應有的監督作用,無形中助長了會計造假之風。

二、會計信息失真的危害

(一)會計信息失真擾亂了我國正常的社會經濟秩序

就整個社會而言,會計資料是一種重要的社會資源,會計資料的質量直接影響著資料使用者的各種判斷。會計資料是在會計核算過程中形成的、記錄和反映實際發生的經濟業務事項的資料,是記錄會計核算過程和結果的重要載體,是政府管理部門、投資者、債權人以及社會公眾進行宏觀調控、改善經濟管理、評價財務狀況、防范經營風險、作出投資決策的重要依據。會計信息失真不僅會破壞市場經濟秩序,導致宏觀調控和微觀決策的失誤,還會為經濟犯罪活動提供方便,滋生腐敗,甚至增加社會的不安定因素,最終擾亂社會的經濟關系、擾亂社會經濟秩序。

(二)會計信息失真嚴重地影響了會計行業的誠信

誠實守信是社會公德的基本要求,是每個公民的最基本道德規范,而作為經常與錢財打交道的會計工作和會計人員,更應誠信第一,真實客觀地反映經濟活動事項。從某種意義上來說,誠信是一個企業的生命,如果沒有誠信,企業要想能在市場中獲得生存和發展,簡直是癡人說夢,其最終的結局就是破產關門。而會計造假者弄虛作假、見利棄義,不但違背了基本的職業道德,又使投資者、管理當局、社會公眾無法想信他們的會計資料,使會計行業和會計人員得不到社會的尊重?

三、會計信息失真的治理

(一)建立和完善內部控制機制,加強內部會計控制

會計的基本職能是對企業的生產經營活動進行科學的核算和監督。在履行這一職能的過程中,通過制定并執行適當的業務控制程序,科學合理地劃分職責范圍,建立相互協調、相互制約的機制,可使會計活動得到有效控制,盡量避免差錯的發生。通過實施以職責分工為基礎的各種內部控制手段以及制約和協調經濟業務活動的各種方法和措施,可確保會計信息的準確性和可靠性。健全、完善內部控制制度,有助于提高會計信息質量。會計作為一個信息系統,對內能夠向管理層提供經營管理信息,對外可以向投資者、債權人等提供用于投資等決策的信息?？煽康男畔蟾鏋閱挝还芾韺犹峁┻m合其既定目標的準確而完整的信息,支持管理層的決策和對營運活動及業績的監控;同時,保證對外披露的信息報告的真實、完整,有利于提升單位的誠信度和公信力,維護單位良好的聲譽和形象。

完善內部控制制度,減少會計信息產生的違規機會。這就要求各單位從會計控制和財務控制兩方面做好會計工作。內部控制制度包括不相容職務的分離和制約,嚴格的會計核算程序,健全的財務收支審批制度,對外投資、資產處置等重要經濟業務事項的審批制度,財產清查制度,內部稽核和審計制度,會計人員任職資格和考核制度等。

(二)加強會計人員專業技能培訓和職業道德教育,全面提升會計人員素質

1.要加強會計基礎工作,確保會計信息質量。做好會計基礎工作,是確保會計信息質量的第一道關。要求會計人員從會計賬戶的設置、科目的運用、賬簿的記載、單證的流轉、費用的分攤、指標的考核以及各種資料的積累等,每一過程都必須有一套規范的作業程序,才能形成有價值的會計信息。同時,還要盡可能采用先進的方法,提高會計信息的精確度。

2.要加強會計人員隊伍建設,提高會計人員素質,減少會計信息的非故意造假。會計人員是會計工作的主體,會計人員素質的高低,直接影響會計信息的質量。應通過多種方式加強會計人員的業務培訓,提高其專業技能。抓好在職會計人員的后續教育,幫助會計人員更新會計知識,熟悉會計處理程序和核算辦法,精通會計法規和會計制度,準確判斷會計事項,恰當進行會計處理。使會計人員素質能適應現代企業制度和企業管理與國際接軌的不斷發展的需要。

3.要全面實施道德教育,堅持會計誠信原則。要求會計人員具備強烈的責任感,在履行職責中遵紀守法,廉潔奉公,不論遇到何種情況,不喪失原則,不圖謀私利。這就要從思想認識、道德水平和綜合素質上對信息提供者、注冊會計師乃至投資者實施全方位誠信教育,強化道德自律意識,保持職業良知,從根本上消除虛假泛濫。真正做到愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、堅持原則、提高技能、參與管理、強化服務。

(三)充分發揮審計監督職能,嚴格控制虛假會計信息的產生

1.要建立和完善內審機構和內審制度,加強內部審計的作用,實現對會計控制的再監督。充分認識內部審計在經濟管理中的重要性,積極做好內部審計機構與審計隊伍的建設工作。一方面要建立完善內部審計機構及監督體系,加強對內部審計工作的領導,同時要加強內部審計隊伍建設,充實審計力量.加強人員業務培訓,保障審計工作的有效開展,確保內部審計獨立行使職權。通過內部審計的審核,保證企業經營活動合法合規,減少故意性的虛報、漏報錯誤,保證會計信息質量。

2.要加強企業外部會計監督,維護會計法規的嚴肅性。社會審計監督主要是會計事務所對企業年度財務報表進行真實性、合法性、全面性審查,對承包經營者期滿檢查以及對資產的評估、經濟糾紛的調解和重大經濟項目進行可行性研究等,避免偽造、粉飾財務狀況和經營成果的情況,避免財務報表虛報、誤報、重大遺漏等會計信息失真的現象,保護會計信息使用者的合法權益。

(四)加大政府監督檢查力度,全面實行社會監督

根據《會計法》有關規定,政府有關部門可依據法律、行政法規的規定和部門的職責權限,對有關單位的會計行為、會計資料實施監督檢查。檢查內容包括對單位依法設置會計賬簿情況的檢查,會計資料真實性、完整性的檢查,會計核算情況是否合規、會計人員從業資格、任職資格情況的檢查以及會計事務所出具的審計報告的程序和內容的檢查。

(五)加大法律制約和處罰力度,治理會計信息失真

1.要進一步完善會計制度。對企業的會計核算和信息披露進行嚴格規范,盡量減少會計準則中可供選擇的程序和方法,以縮小會計政策選擇的空間范圍,減少對同類或相似業務處理方法的多樣性和選擇性。

2.要在制定會計法規、會計準則時,對會計的不確定事項做出規定。要健全法規,為監督提供法律依據,對管理方法、管理人員的責任與權力給予明確規定,盡量克服或減少其本身的不確定性。

3.要加強法律監督,加大對違法行為的處罰力度,對于提供虛假會計信息的懲處做出明確規定。要明確單位負責人的會計責任,建立、健全和有效執行本單位的內部控制制度,保證本單位會計資料的真實性、合法性和完整性,保護本單位資產的安全、完整等負有的責任。既要加大行政和刑事處罰力度,又要加大民事賠償力度。不僅對違規企業實行制裁,也要追究自然人的刑事責任,充分發揮法律對造假行為的懲治。

(作者單位:沈陽鐵路局長春社會保險辦公室)