新經濟下如何完善注冊會計師行業的服務業務

劉寶全

社會經濟的繁榮帶來了注冊會計師事業的發展,我國注冊會計師事業自恢復以來經過二十多年的發展已經越來越顯示出無限的生機與活力。注冊會計師隊伍不斷發展壯大,會計師事務所執業質量也不斷提高,為社會經濟的健康發展發揮了積極的作用。注冊會計師事業發展的好與壞,直接關系到國家的前途和命運,社會經濟持續、健康、穩定的發展離不開注冊會計師的鑒證和服務作用,它就像經濟運行鏈條中的一個環節,關系到社會公共利益和投資者的合法權益。但是,近些年來,我國注冊會計師行業發展面臨很多問題,原有審計業務在與國際四大事務所的競爭中處于劣勢,因此對于我國審計業務占營業利潤絕大部分的事務所來說,完善注冊會計師行業服務業務,增強競爭力是走出困境的唯一途徑。

一、完善注冊會計師在驗資業務中更好發揮作用的途徑

社會經濟秩序的好壞,在很大程度上取決于企業行為的優劣,企業設立的第一件大事就是籌集生產經營所需要的法定資本金,注冊會計師對企業資本的驗證也就是對企業經營行為的首次檢驗,倘若第一關把不嚴,往往會給一些無本經營的投機公司等開綠燈,嚴重擾亂正常的經濟秩序。注冊會計師可通過以下幾個途徑更好的發揮其作用:

第一,會計師事務所的管理部門應認真行使其管理責任,尤其是應加強對縣級和地域偏僻的會計師事務所的監管和不定期的檢查。

第二,會計師事務所的管理部門在每年多次對注冊會計師進行培訓中,應主動邀請所在地外匯局宣講外匯管理政策、法規和外匯業務等知識,使注冊會計師及時了解和掌握新的外匯管理政策和法規。

第三,對注冊會計師的違規驗資和對外方注冊資本進行虛假驗資且出具驗資報告的,應給予經濟處罰,以警示注冊會計師的違規驗資行為。

第四,外匯局應提醒當地稅務部門在向企業計征稅款時和工商部門在為外商投資企業換發營業執照副本時,尤其是在副本上標注實收資本金額前,一定要認真審查驗資報告中是否附有所在地外匯局出具的外方出資情況詢證函回函等外方出資情況的有關復印件。如外方出資的銀行進賬單、實物投資報關單、銀行詢證函、外方出資情況詢證函和資本項目外匯業務核準件等等。

第五,外幣結算的銀行應加強外商投資企業驗資詢證的內部監管機制,尤其應規范對外商投資企業注冊資本驗資詢證的登記管理,外匯局應不定期對下級支局和外幣結算銀行為外商投資企業出具銀行詢證函的檢查。

因此,注冊會計師自身應恪守獨立、客觀、公正的執業原則,嚴格遵守獨立審計準則的有關要求,以高度的責任感,認真、謹慎的出具驗資報告,并對報告內容的真實性、合法性負責,為社會經濟持續、健康、穩定的發展做出巨大貢獻。

二、完善注冊會計師充分發揮其鑒證作用的策略

首先,應保持適當的職業質疑。注冊會計師無論在審計計劃階段還是實施階段,都必須保持必要的職業質疑,審計人員不能搜集充分、適當的審計證據來表明被審計單位的報表是公允的,則推定其不公允。注冊會計師要客觀地評價所觀察的情況及所搜集的證據,并對任何潛在的負面指標或跡象保持應有的職業謹慎,以確定其是否導致財務報表重大不實的表達。

其次,對內部控制制度應重新評估。內部控制是一個企業中防范舞弊最基本的措施,有效的內控制度可以將舞弊的大門封住,降低舞弊的機會。而作為注冊會計師則有責任通過審查和評價內部控制系統是否健全、有效,以及相應地檢查和評價經營業務的各個部門可能存在的暴露和風險。為此,注冊會計師應確定被審組織是否建立了現實的組織目標,是否有書面政策以說明具體的禁則及在發現違反行為時應采取的行動,是否建立和保持了恰當的授權政策,是否已制定了用以控制一些活動和保護資產的政策與程序及其機制,是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道,是否具備能保證控制的控制環境,是否需要提出一些協助防止舞弊的建議等。

再次,分析被審計單位有無操縱報表的動機。由于審計測試及被審計單位內部控制的固有限制,注冊會計師依據審計準則對內外串通、高科技舞弊等行為難以察覺,因此在審計過程中應對被審計單位是否有粉飾報表動機予以充分關注,保持應有的職業謹慎。許多情況下企業都有操縱財務報表的動機,有時甚至是多種情況同時發生的,因此注冊會計師在審計企業之前應該充分了解企業情況,詳細分析企業可能發生的報表操縱類型,然后注冊會計師應該尤其關注在此處操縱類型下企業可能使用的手段。

總之,報表操縱行為嚴重損害了投資者的利益,擾亂了資本市場的健康發展,其負面作用是巨大的,因此必須在實踐中采取有效的對策加以解決。

三、提高會計咨詢、會計服務質量的策略

從國外成功的經驗我們可以看出,在經濟發達的地區咨詢業務往往占會計師事務利潤的大部分,因此我們應當審時度勢,以積極的態度、戰略的眼光積極開拓會計咨詢、會計服務業務,提高注冊會計師的業務水平,提高咨詢、服務質量,以此來充分發揮其服務作用。具體方法有:

(一)重視咨詢、服務市場

管理建議書是注冊會計師審計工作的副產品,是指注冊會計師針對審計過程中所注意到的、可能導致被審計單位會計報表產生重大錯報或漏報的內部控制重大缺陷提出的書面建議。由于我國經濟發展的情況,我國的注冊會計師在審計中出具管理建議書的并不多,即使發現內部控制制度存在問題,注冊會計師一般也不提出解決方案,因此為改變這種狀況,實現企業與事務所的雙贏,注冊會計在完成審計業務的同時,可以針對企業情況向企業提出整改建議,也可以與企業達成合作協議,為企業制定完善的管理制度,這樣新的服務不但獲得了經濟效益,同時也壯大企業自身發展,在建立與客戶的長期合作關系的同時,為自己贏得了潛在的業務市場,因為客戶會成為你最有力的廣告宣傳者。因此,注冊會計師應在會計師事務所的指導下充分利用管理建議書來展示自己,推銷自己,拓寬業務范圍。

(二)建立相關信息檔案庫,為開展會計咨詢提供充足的信息來源

信息是知識經濟的核心,會計師事務所作為會計服務中心,首先應該成為會計信息中心,才能充分體現和發揮注冊會計師在經濟活動中“智囊團”作用。首先會計師事務所應針對不同行業,分別建立行業數據庫,針對不同企業情況與同行業相比較可以分清企業的優劣,進一步提高企業的經濟效益;其次,針對企業自身建立數據庫,形成企業發展全過程的記錄,可以針對不同時期進行分析比較,及時發現企業可能面臨的危機,規避風險;最后,事務所還要廣泛收集國家的宏觀經濟政策、行業信息,在咨詢服務中做到心中有數,并針對新的政策和信息及時作出調整,真正為企業的發展服務,只有這樣才能贏得客戶信賴,贏得市場。

(三)必須提高注冊會計師自身的業務素質和知識水平

對會計師事務所來說,首先,要抓好人才培養、員工培訓,提高事務所整體素質;其次,要加快實現注冊會計師工作的自動化,改變注冊會計師以手工勞動為主的現狀,事務所要把為注冊會計師配備計算機硬、軟件工程列入工作議程,至少列入近期發展計劃。在此基礎上,逐步實現信息聯網和信息的遠距離傳輸,促使個人智力資源向整體智力資源的擴散,實現知識共享。只有這樣,才能以最低的成本,最短的時間為客戶提供優質的服務。

參考文獻:

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[3]陳作習.《審計:合理保證的鑒證業務》.中南財經政法大學學報,2006年2月。

(作者單位:洛陽市嵩縣通正會計師事務所)