小民營企業的會計規范分析

吳　峰

小民營企業在我國國民經濟中扮演著重要的角色,由于這種形式發展歷史較短,不可避免地存在著法人身份不合理,內部牽制制度缺乏,會計核算不規范,會計信息可信度低等一系列需要規范的問題。通過健全小民營企業內部財務會計制度,依靠社會力量以及加強對小小民營企業的司法監督及社會監督,將會使民營企業的會計管理體制逐漸趨于完善。只有使小民營企業的會計核算走上健康的發展軌道,才能使其健康穩定地發展,并為國家的宏觀管理方面提供有用的會計信息。

一、小民營企業會計規范的意義

(一)有利于小民營企業建立內部控制機制

由于小民營企業的內部管理手段落后,會計核算體系薄弱。經營者無法完整、真實、系統地了解企業的經營狀況,經營者只能根據自己的經驗來管理企業、因而不能對企業的供應、生產、銷售進行有效的控制。這種缺乏內部控制的管理帶有很大的盲目性,既限制了企業的發展壯大,又浪費了企業的經濟資源,降低了資產效率。因此,以健全的會計核算體系為基礎的內部控制制度對于我國小民營企業的發展顯得極為重要,建立一套完整的會計核算體系,可使經營者對企業的經營過程有準確、清晰、具體的掌握,從全局上合理調度、充分利用企業的經濟資源,實現利潤最大化目標,從而促進企業的快速發展。

(二)有利于小民營企業獲得更多的對外融資機會

我國的民營經濟只有二十多年的發展歷史,絕大多數企業經營規模較小,面臨著資金短缺的問題,加入WTO后,小民營企業面臨外資企業的沖擊,單靠自有資金原始積累的方式發展,在較短的時問內很難發展成大規模企業。規模小、經濟資源分散的經濟主體必將很難在市場競爭中取得優勢,被淘汰的可能性就更大。完善的會計核算體系是企業對外融資的先決條件,真實、完整的會計信息披露能使資本市場對小民營企業的了解更為具體,增強金融機構對小民營企業的信任度,從而提高小民營企業對外融資的機率。

二、小民營企業的會計規范的影響與原則

(一)對會計工作的影響因素

1.宏觀因素的影響。宏觀社會環境包括國家與各地方的經濟政策、會計政策、經濟發展水平和會計管理水平等因素,這些因素的變化對企業會計核算的地位及活動空間有著直接影響。由于各地方政府對民營經濟鼓勵態度更為明顯,各種優化環境、促進發展的經濟政策紛紛出臺,使得經濟結構中的市場化成分進一步提高,金融市場進一步完善,為民營企業調節資金,進行資本投資等提供了便利。此外,稅法和經濟法等法規不以所有制實行差別待遇,為民營企業平等參與市場競爭起到了積極作用。

2.微觀因素的影響。(1)企業組織形式及投資來源。小民營企業大多為有限責任公司,但大多民營企業是親戚、家族、朋友合辦的企業,往往由親戚代替規章制度。(2)業主素質。小民營企業業主往往是投資者有事經營管理者,企業管理目標能否實現取決于企業主以往的管理經驗和個人素質,這直接影響了會計管理水平的高低。(3)企業文化。企業文化影響著會計人員選拔使用、會計管理方式及財會信息在企業管理中的使用程度,在一定程度上,也是企業能否吸引和穩定會計人才的重要因素。(4)科技發展狀況。尤其是高科技民營企業里,人力資源是企業最為重要的資源,企業的發展壯大要靠科技創新和管理創新,科技發展狀況影響企業管理機制和利潤分配機制,也影響會計管理的職能作用發揮。

(二)規范會計工作遵循原則

1.以國家的財政經濟政策、法規和制度為依據。國家的財政政策、法規和制度是市場經濟建設的重要保證,會計制度是經濟管理的重要制度。設計會計制度時必須以國家的財政經濟政策、法規和制度為依據,否則就不能提供滿足國家宏觀管理需要的財務信息。

2.充分貫徹成本效益原則。規范會計行為,保證企業目標的實現,不能不講運行質量和工作效率,應在滿足企業管理要求的前提條件下使會計制度設計更簡潔明了,更具有操作性。要考慮其設計和運行成本與效益的關系,實現成本與效益的最佳組合。

3.原則性和靈活性相結合的原則。在市場經濟條件下,國家為了確保整個國民經濟的持續、快速、協調發展,并為每個企業不斷發展創造良好、公開的競爭環境,必然制定相應的宏觀政策法規。企業財務管理是在國家財經法規政策的指導下進行的微觀管理,因此企業在制定會計制度時必須遵循國家的財經法規政策。但同時也必須注意到企業運轉特點,即企業人、財、物、信息各因素,供、產、銷各過程,籌資、投資、用資、收回與分配資金各環節,交錯形成多個變量,綜合發揮作用。

4.相對穩定和不斷完善、改革相結合的原則。規范會計工作的會計制度一旦設計完成,執行起來就不要隨意改動,這樣勢必造成會計工作的不一致性,提供的信息口徑就會經常變動,影響會計信息質量。當然,也要根據具體情況進行不斷的完善和改革,使之更加適應國家政策和工作實際。

三、規范小民營企業會計的思路

要想獲得快速發展并取得優異成績,企業先要有先進的管理經驗,嚴格的質量管理,在不斷加強技術創新的同時,更應加強財務管理,規范和提高財會工作水平,促進企業整體管理水平和效益的提高。

(一)健全小民營企業內部財務會計制度

企業應嚴格遵守國家的有關財經法律、法規,建立健全一整套規范的財務會計制度,比如《小企業會計制度》,并嚴格執行。

1.建立健全內部稽核制度和內部牽制制度。內部稽核制度是會計管理制度的重要組成部分,它主要包括:稽核工作的組織形式和具體分工,稽核工作的職責、權限,審核會計憑證和復核會計賬簿,會計報表等方法。內部牽制制度規定了涉及企業款項和財物收付、結算及登記的任何一項工作,必須由兩人或兩人以上分工處理,以起到一種相互制約的作用。例如,出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收人、支出、費用債權債務賬目的登記工作,即“管賬不管錢,管錢不管賬”。 通過內部稽核制度和牽制制度的建立,既能夠保證各種會計核算資料的真實、合法和完整,又能使各職能部門的經辦人員之間形成一種相互牽制的機制。

2.建立健全內部審計制度,實施對會計的再監督。內部審計是實施再監督的一種有效的手段,其目的是為了健全小民營企業的內部控制制度,嚴肅財經紀律,查錯防弊,改善經營管理,保證小民營企業持續健康的發展,提高經濟效益。在建立內部審計制度時,要堅持內部審計機構與財務機構分別獨立的原則,同時要保證內審人員獨立于被審計部門,只有這樣才能更好地實施會計的再監督作用。

3.建立財務審批權限和簽字組合制度。小民營企業建立財務審批權限和簽字組合制度的目的在于加強企業各項支出的管理,體現財務管理的嚴格控制和規范運作。在審批程序中規定財務上的每一筆支出應按規定的順序進行審批;在簽字組合中規范了每一筆支出的單據應根據審批程序和審批權限完成必要的簽名,同時還應規定出納只執行完成簽字組合的業務,對于沒有完成簽字組合的業務支出,出納員應拒絕執行。小企業通過建立財務審批權限和簽字組合制度,對控制不合理支出的發生及保證支出的合法性能起到積極的作用。

4.建立成本核算和財務會計的分析制度。成本核算制度的主要內容包括成本核算對象、成本核算的方法和程序以及成本分析等。特別要提出的是成本分析是財務會計人員的一項重要職責,企業的經營者必須定期了解企業的資金狀況和現金流量。企業財會人員也要定期向管理當局提供成本費用方面的各種報表,以利于經營者進行成本分析、成本控制和效益衡量。

(二)依靠社會力量幫助小民營企業實現財務會計規范化

靠單個小民營企業力量達到財務會計規范化,有的企業會遇到人手不足和業務技能不夠的問題。因此,有必要依靠社會力量幫助小民營企業實現財務會計規范化。可以通過小民營企業協會或工商聯,組織離退休財會、銀行等方面專業人士,吸收社會待業專業人士,建立若干小民營企業財務會計輔導站,幫助有需要的小民營企業開展財務會計工作,推進小民營企業財務會計工作逐步達到規范化。小民營企業財務會計輔導站的主要任務是通過幫助小民營企業加強財務會計基礎工作和貫徹執行財政部門制定的會計制度,從而推動小民營企業提高財務管理和會計核算水平。

(三)加強外部監管力度

根據有關法規規定,要求小民營企業在規定的時間內建立起較為完整的賬簿體系。發現不符合會計基礎工作規范要求的,應及時嚴肅處理。同時,財政部門應加強工作指導,幫助小民營企業依法建賬。其次應加強對小民營企業會計人員的監督,財政部門應依據有關法規作好以下工作:第一,對小民營企業會計人員實行資格證書管理制度。企業聘用會計人員必須達到一定學歷、持有國家財政部門認可的資格證書,否則予以懲罰。第二,定期對小民營企業會計人員進行業務培訓和職業道德教育,不斷提高業務水平,并充分發揮其作用。第三,對沒有認真履行職責的會計人員,要取消其任職資格,吊銷有關資格證書,不得再從事會計工作。最后,財政部門應督促小民營企業建立、健全會計內部控制制度和內部核算制度。

(作者單位:鄭州瑞和財務管理有限公司)