試論企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善

高　露

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分,是企業(yè)內(nèi)部各種形式管理控制的總稱(chēng)。內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的基礎(chǔ)是管理生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的需要。建立并不斷完善內(nèi)部控制制度,對(duì)于防范舞弊,減少損失,提高資本的獲利能力具有積極的意義。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,現(xiàn)代企業(yè)要想立足于此環(huán)境中,就應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部控制制度。建立內(nèi)部控制制度不僅要遵循合理性、適應(yīng)性、可行性、有效性、健全性等原則外,還要?jiǎng)?chuàng)建良好的控制環(huán)境,建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的實(shí)施控制,以便充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)有作用。

一、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性

內(nèi)部控制的概念源于西方國(guó)家,它是社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上,由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng)造,并由審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。內(nèi)部控制涵蓋了企業(yè)內(nèi)部各種規(guī)章制度、操作程序、管理方法及控制措施,其作用是保障企業(yè)內(nèi)部營(yíng)運(yùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),它貫穿于企業(yè)制度、機(jī)制運(yùn)行的全過(guò)程。只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理,就必須要加強(qiáng)內(nèi)部控制,建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段,是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的“規(guī)章制度”,也是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度,保障投資者合法權(quán)益,并保證資本市場(chǎng)有效運(yùn)行,有著非常重要的意義。

目前,部分企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足,以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)范化管理措施和手段,有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度,但在制定環(huán)節(jié)上還認(rèn)為內(nèi)部控制就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的某個(gè)或幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制。在當(dāng)前常見(jiàn)的企業(yè)分口管理制度下,企業(yè)內(nèi)部的管理形成條塊分割,這樣的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)沒(méi)有滲透到公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié),沒(méi)有覆蓋到所有的部門(mén)和崗位,未能實(shí)現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防監(jiān)控,使得內(nèi)部控制建設(shè)不成體系。

同時(shí),一些企業(yè)管理人員濫用職權(quán)或?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重,崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離,這是造成內(nèi)部控制制度失效,進(jìn)而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生、管理信息失真的一個(gè)重要原因。所以說(shuō),內(nèi)部控制在企業(yè)制度安排中擔(dān)任內(nèi)部管理監(jiān)控的角色,是企業(yè)管理中不可缺少的部分。

由此可見(jiàn),無(wú)論是從國(guó)家法律規(guī)定,還是從企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理的需要,內(nèi)部控制制度的建立健全都是十分必要的。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

由于過(guò)去長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響,我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在很多缺陷,許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還局限在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段,甚至有些企業(yè)以為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督,也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為內(nèi)部控制。目前,我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制主要存在以下問(wèn)題:

(一)對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不足

目前一些企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在兩種傾向值得注意:一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式,認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行,不必考慮是否先進(jìn)。二是雖然大家意識(shí)到改革的必要性,但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性,忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。這就使公司的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。不論是維持傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式,還是片面以改革取代控制的觀念,對(duì)企業(yè)的發(fā)展都是不利的,這些認(rèn)識(shí)上的偏差都將阻礙著內(nèi)控的發(fā)展和完善。

(二)法人治理結(jié)構(gòu)不完善,內(nèi)控組織虛位

規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu),關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。但在我國(guó)現(xiàn)階段,公司的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善,甚至是有形無(wú)實(shí)。

有不少國(guó)有企業(yè)在改革過(guò)程中,一味地”放權(quán)讓利”,致使原廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會(huì),董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重疊,致使企業(yè)權(quán)責(zé)不清,內(nèi)部控制的受益主體模糊。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu),導(dǎo)致所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者不能實(shí)施控制,作為代表公司股東的控制主體——董事會(huì)也就形同虛設(shè)。同時(shí),很多公司要么沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),要么建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。

(三)內(nèi)部機(jī)制不健全,控制乏力

為了保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),企業(yè)必須制定控制政策及程序,并予以執(zhí)行,管理層必須確保其辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險(xiǎn)的行為已經(jīng)有效落實(shí)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全、有效。計(jì)劃可能是好的,但由于沒(méi)有人認(rèn)真地去考核、去檢查,再好的制度都難以發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。

而且,我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督很薄弱,管理控制的方法不夠先進(jìn),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。

(四)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差,內(nèi)部壓力不足

由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈,企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高,然而,從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看,企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒(méi)有提到應(yīng)有的高度,還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下賣(mài)方市場(chǎng)的水平上,沒(méi)有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

三、完善我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

筆者認(rèn)為,我國(guó)應(yīng)根據(jù)當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì),結(jié)合企業(yè)的具體情況。借鑒美國(guó)先進(jìn)的內(nèi)控制度,大力推行適合國(guó)情和企業(yè)的內(nèi)控制度。

(一)大力加強(qiáng)企業(yè)外部環(huán)境建設(shè),從根源上解決當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

當(dāng)前我國(guó)存在著部分企業(yè)會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重、財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真、企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈的狀況,從內(nèi)部控制理論發(fā)展的過(guò)程可以看出,經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)了企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化,環(huán)境又影響企業(yè)控制的目標(biāo)和內(nèi)容。從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)看,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處于起步階段,大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式落后、管理水平低下,對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)普遍不足,由于公司治理的內(nèi)外機(jī)制欠缺,企業(yè)沒(méi)有實(shí)施內(nèi)部控制的動(dòng)力。改進(jìn)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制,不能僅著眼于內(nèi)部控制理論中限定的實(shí)施范圍,更要從建立健全公司治理的內(nèi)外機(jī)制這樣的高度來(lái)奠定企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為,當(dāng)前,應(yīng)大力加強(qiáng)外部控制機(jī)制的建設(shè),為內(nèi)部控制機(jī)制建立一個(gè)良好的運(yùn)行環(huán)境,進(jìn)而保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)外部控制機(jī)制的建設(shè)應(yīng)著重從以下兩點(diǎn)人手:

1.加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)。必須建現(xiàn)代企業(yè)制度,真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開(kāi),從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度建設(shè)制度化。配合國(guó)有資產(chǎn)管理體制改革,解決所有者缺位問(wèn)題。

2.加強(qiáng)法制建設(shè)。加大內(nèi)部控制制度的立法力度。對(duì)內(nèi)控制度的制定、指導(dǎo)、督查和處罰等措施要落實(shí)到位,加強(qiáng)法制宣傳和執(zhí)行力度,切實(shí)按照法律法規(guī)辦事,建立一個(gè)法制社會(huì)。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制,首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。影響控制環(huán)境的因素是多方面的,筆者認(rèn)為,同美國(guó)相比,我國(guó)企業(yè)應(yīng)該特別要加強(qiáng)發(fā)揮董事會(huì)的作用,同時(shí)切實(shí)加強(qiáng)軟控制建設(shè)。

1.切實(shí)發(fā)揮董事會(huì)的作用。董事會(huì)是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心,目前,我國(guó)很多上市公司在形式上建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì),聘任了總經(jīng)理班子,但在實(shí)際工作中,真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立,董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,首先要加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè),發(fā)揮董事會(huì)的作用和潛能,使股東及其他利益團(tuán)體的利益真正受到保護(hù)。在美國(guó)的企業(yè)中,董事會(huì)一直很受重視,其董事的選擇,搭配及組成等方面都極為嚴(yán)格。

2.加強(qiáng)軟控制建設(shè)。軟控制主要是指那些屬于精神層面的事物,如高級(jí)管理階層的管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)部控制意識(shí)等。形而下之學(xué),人人可達(dá),形而上之道,非常人可體會(huì)。有形的東西容易看到,通過(guò)模仿、練習(xí)而學(xué)會(huì)。無(wú)形的東西要通過(guò)不斷地摸索、積累、思考而后才可能升華得到。通過(guò)這么多年向西方發(fā)達(dá)國(guó)家的學(xué)習(xí),我國(guó)大多數(shù)企業(yè)已基本掌握了一般的管理理論和方法,并能夠運(yùn)用于實(shí)踐。但由于缺乏管理理念,難以建立良好的企業(yè)文化,使管理制度、管理方法流于形式,沒(méi)有強(qiáng)大的生命力,對(duì)企業(yè)發(fā)揮的作用很有限。筆者認(rèn)為,我國(guó)企業(yè)應(yīng)從高層管理者做起,逐步學(xué)習(xí)、領(lǐng)會(huì)、建立良好的管理理念,積極發(fā)揮軟控制的作用。

(三)在實(shí)踐中總結(jié)發(fā)展內(nèi)部控制理論,建立具有中國(guó)特色的內(nèi)部控制理論

隨著改革事業(yè)的發(fā)展,企業(yè)過(guò)去在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的管理制度和方法已不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求,客觀上要求必須進(jìn)行制度創(chuàng)新。內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分,也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賴以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和逐步完善,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈,為了增強(qiáng)企業(yè)在改革浪潮中的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,要求企業(yè)必須強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度。新修訂的《會(huì)計(jì)法》十分強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)問(wèn)題,但在內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)務(wù)處理方面不具備可操作性,財(cái)政部制定了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》等五個(gè)規(guī)范,應(yīng)在實(shí)踐中逐步完善并進(jìn)一步系統(tǒng)化。如何建立健全我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果成為亟待研究的課題。我們要借鑒世界先進(jìn)企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn),結(jié)合建設(shè)有中國(guó)特色社會(huì)主義的具體國(guó)情,開(kāi)拓我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)管理的新領(lǐng)域。不斷發(fā)展完善企業(yè)內(nèi)部控制理論和實(shí)踐活動(dòng),以推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

(作者單位:平頂山熱力集團(tuán)龍?jiān)葱筒?