淺談事業單位財務風險的管理

王書君

摘要：本文從當前事業單位財務風險的表現形式、事業單位財務風險的形成原因、加強事業單位財務風險管理措施等方面對事業單位的財務風險管理做了論述，闡述了自己的看法。

關鍵詞：事業單位財務風險表現形式形成原因應對措施

事業單位在我國是地位比較特殊的一類部門和單位，一方面代表政府承擔社會公共事務的管理、監督和服務職能，另一方面在很多領域也直接或間接地參與經濟建設。長期以來，由于缺乏外部和內部的約束機制以及現行體制和制度等方面的原因，事業單位的管理相對比較寬松，很多單位也就沒有嚴格的預算制度、內部控制制度，財務風險已成為重大隱患，應引起高度重視認真做好防范和管理。

財務風險的涵義大致有兩種。狹義的財務風險又稱籌資風險，是指由于舉債而給單位目標帶來不利影響的可能性。廣義的財務風險是指在財務活動中由于各種不確定因素的影響，使財務收益與預期收益發生偏離，因而造成蒙受損失的機會和可能。由于事業單位的經濟活動非營利性和參與經營的特點，因此，有著其不同于企業經營活動財務風險的表現和成因。

一、事業單位財務風險的表現形式

(一)籌資風險

由于政府財政對事業單位投資力度不夠，為了擴大再生產和事業發展，一些事業單位便舉債經營，籌資渠道多元化。我國銀行等金融機構為了防范金融風險，往往給事業單位貸款設置嚴格的條件，融資難度大。有些事業單位在取得少量銀行貸款的基礎上，還采取向職工集資，社會籌資、商業信貸等方式，負擔較高的利息，這不但加重財務負擔，同時抗風險能力減弱，增加了財務風險。一旦經營管理不善，現金不足，無力償付到期債務，便會陷入財務困境。由于事業單位自身償債能力的有限，加上外部環境對事業單位缺乏管理，事業單位債務風險，經營風險以及有此引起的社會問題日漸突出。事業單位是不能為其他單位擔保的，但有些行政和事業單位由于法制觀念淡薄或出于行政命令或在局部利益的驅動下，違法為其他單位獲取銀行貸款等經濟行為擔保。盡管這種擔保行為屬于無效擔保，但嚴重破壞和擾亂了國家金融管理秩序，并且，對其所屬單位的擔保行為，作為主管部門或單位，也必然同時承擔相關的擔保風險。一旦風險轉換為事實，買單的仍然是行政和事業單位。

(二)投資風險

事業單位對外投資情況較為普遍，但缺乏科學性。投資包括對內投資和對外投資。在對外投資上，很多事業單位投資決策者對投資風險的認識不足，盲目投資，對外投資行為中，真正盈利者少，實際虧損者多；能收到投資收益者少，有出無進者多，導致投資損失巨大，從而財務風險不斷。實踐證明，事業單位的盲目對外投資，一方面造成了國有資產流失的風險，大量的國有資產無法實現保值增值的目標；另一方面還會形成潛在的其他經濟風險，比如債務風險等。對內投資主要是固定資產投資。在固定資產投資決策過程中，對投資項目的可行性缺乏周密系統的分析和研究，加之決策所依據的經濟信息不全面、不真實以及決策者決策能力低下等原因，使得投資決策失誤頻繁發生，投資項目不能獲得預期的收益，投資無法按期收回，這也帶來了巨大的財務風險。

(三)資產流動和支付風險

事業單位借入資金后，必須要在將來某一時間用足夠的現金來還本付息。能否如期償債，并不取決于資產的多少，而是取決于有多少資產能變現；并不只看是否盈利，而是看擁有多少現金流量凈額。如無足夠現金或資產難以變現，則會直接促使財務風險由潛在轉為現實。使企業陷入財務危機。同時由于事業單位特殊的性質和地位，人的問題十分突出，人員多，經費少。目前人員經費擠占公用經費和項目經費現象十分普遍。隨著部門預算改革和國庫集中收付制度改革的不斷深化，事業單位預算管理和資金支付的矛盾越來越突出，大量的人員費用直接影響著事業單位的正常運轉和發展。在確保穩定和發展的工作壓力下，擠占公用和專項經費，彌補資金缺口，確保預算收支平衡成為不得已的選擇，財務部門也因此承擔著極大的違規支付風險。

二、事業單位財務風險產生的主要原因

(一)沒有風險意識，管理制度建設滯后

事業單位是指不直接進行物質資料的生產和流通，不具有國家管理職能，直接或間接地為上層建筑、生產建設和人民生活服務的單位。事業單位一般指為了社會公益目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的，從事教育、科技、文化、衛生、廣播電視等活動的社會服務組織。我國事業單位往往是政府職能的延伸，是特殊的社會組織。也正因為如此，事業單位官辦色彩濃厚，風險管理意識極其薄弱。不同類型事業單位參與市場經濟行為的程度不同。因此，其抵御風險的意識、能力和程度也不盡相同。但由于事業單位風險意識的淡薄，關于不同類型事業單位控制和預防風險的相關制度幾乎沒有，從國家和事業單位層面，還沒有建立全面的風險預防、應急、報告、問責等制度體系。

(二)內部控制制度建設落后，效果較差

內部控制是單位為了保證財務報告的可靠性，經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，由管理者和其他人員設計與執行的政策擴程序。事業單位內部控制的重點包括貨幣資金、采購業務和資產管理。在事業單位內部，內部控制意識薄弱，特別是“一把手”的內部控制意識淡薄；財務會計基礎工作薄弱和各項財務管理制度不健全：內部控制方法體系不完善，業務流程不合理表現較為突出。事業單位在對外投資、大額資金支付、重大項目審批和外部融資等方面缺乏必要的內部控制制度，或者是內部控制制度雖然有，但沒有嚴格按制度執行，內控制度形同虛設，為諸多財務風險埋下隱患。

(三)預算管理不能適應事業發展的需要

預算管理意識不強，重預算，輕管理；預算編制準備不充分，編制方法不科學，預算內容不完整；缺乏控制機制，約束力較弱等問題在事業單位普遍存在。且事業單位預算反映的只是預算年度的收入和支出預算，對銀行貸款、對外投資等經濟行為，尚未形成明確的預算管理機制，因此，財政和主管部門無法通過預算管理渠道，全面了解和掌握事業單位上述需求和實際經濟行為。對其財務風險的發生不能有效地預測、防范和控制。

三、事業單位財務風險管理的主要措施

(一)改革事業單位體制，規范風險管理制度

要盡快建立事業單位分類標準體系，完善不同類型事業單位的財政管理制度，形成科學的財政財務管理體系；各事業單位必須建立一整套完整的制度。規范制度應設立專門小組負責設計適合本單位的財務風險防范與管理目標，制定風險防范與管理辦法，實施風險防范與監督管理，并建立相應的激勵約束機制，根據風險的大小給予風險承擔者相應的風險報酬，以對其精神、心理等方面進行補償和獎勵。加快推進事業單位人事制度改革，完善工資制度，健全社會保障制度。

(二)全面引入謹慎性原則

謹慎性原則是指會計主體當前面臨多種會計方法時應選擇能低估資產和收益、高估負債和損失的方法。比如：對固定資產、無形資產計提減值準備，在通貨膨脹時期，對材料采取后進先出法核算，固定資產采取加速折舊等等。為進一步控制事業單位風險的發生和蔓延，建議在修訂《事業單位財務規則》時能夠全面引入會計謹慎性原則，要求事業單位必須根據實際情況，明確籌資目的，確定籌資規模，提高資金的使用效益。

(三)建立貸款審批制度要進一步加強事業單位貸款管理，建立嚴格的貸款審批制度

第一，要建立事業單位貸款的可行性報告制度。要通過可行性論證，明確事業單位貸款的額度、性質、條件、還款來源、還款時間、用款計劃等。第二，要建立事業單位貸款的專家論證制度。對超大規模的貸款，在必要時可以舉行聽證會，征求社會各界對事業單位貸款的意見。第三，要明確貸款審批程序和權限。第四，要建立事業單位貸款的公示制度。貸款事項審批前，要在媒體進行公示。

(四)建立風險報告和問責制度

要建立事業單位定期向財政和主管部門書面報告風險管理和控制情況制度，對可能出現的風險進行預測和分析，提出避免風險的主要方案和措施；對重大、緊急風險情況，要實行立即報告制度，對已經出現的風險，及時提出應急解決方案以及整改措施。問責制是指由于故意或者過失，不履行或者不正確履行職責。以致影響工作秩序和工作效率，或者損害國家或他人的合法權益，造成不良影響和后果的行為，進行內部監督和責任追究的制度。單位負責人對本單位會計資料的真實完整性負責。同時是本單位風險控制責任的第一責任人。

(五)建立風險預警和應急機制

財務風險產生和發展是有規律的，隨著管理手段和管理方法的不斷進步，對財務風險的發生時間、范圍和程度實行科學的預測，并采取相應的措施來預防風險的發生，以最大限度地降低財務風險的破壞性。首先，要建立科學的風險預警指標。對可能出現的各種風險問題予以指標化、數量化。其次，要量化預警線，分析預警指標的預警值。預警值可根據實際數據測算推出，也可以據經驗值測算。第三，要充分借助于現代信息技術。面對海量信息數據，要善于借助現代信息技術，利用計算機來實時甄別信息數據。實現報警方式的及時性和有效性。